679-бап. Республиканың аумағында орналасқан көздерден алынған резидент еместердің табыстары
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 679-бабы
1. Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған резидент еместердің табыстары келесі категорияларды қамтиды:
1) Қазақстан Республикасының аумағында тауарларды сатудан алынған табыс, сондай-ақ сыртқы экономикалық қызмет шеңберінде елде орналасқан тауарларды экспорттаудан алынған табыс;
2) Қазақстан Республикасының аумағында жұмыстарды орындау және қызметтер көрсету арқылы алынған табыс;
3) Қазақстан Республикасынан тыс жерде ақпаратты өңдеу, басқару, қаржылық, консультациялық, инжинирингтік, маркетингтік, аудиттік, дизайнерлік, жарнамалық және заңгерлік қызметтерді (өкілдік қызметтер мен соттарда, арбитражда немесе төрелік сотта құқықтарды қорғау, сондай-ақ нотариалдық қызметтерді қоспағанда) көрсету арқылы алынған табыс. Осы бөлім шеңберінде қаржылық қызметтерге мыналар жатады:
- сақтандыру нарығының қатысушыларының қызметі (сақтандыру және қайта сақтандыру қызметтерін қоспағанда);
- бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қоры мен ерікті зейнетақы қорларының қызметі;
- банктік қызмет және жекелеген банктік операцияларды жүзеге асыратын ұйымдардың қызметі (елден тыс орналасқан резиденттің құрылымдық бөлімшесіне банктік шоттарды ашу және жүргізу, аударымдар мен кассалық операциялар, шетел валютасымен, соның ішінде қолма-қол валютамен айырбастау операциялары, сондай-ақ төлем құжаттарын инкассациялау қызметтерін қоспағанда);
- орталық депозитарийдің және өзара сақтандыру қоғамдарының қызметі;
- әлеуметтік медициналық сақтандыру қорының қызметі;
- әлеуметтік сақтандыру қорының қызметі;
4) жеңілдетілген салық салу елдерінде тіркелген тұлғалардың жұмыстарды орындау және қызметтер көрсету арқылы алынған табыстары, сондай-ақ осы бапта көрсетілген басқа табыстар. Бұл ережелер мыналарға қолданылмайды:
- осындай мемлекеттердің аумағында жеке тұлғаларға туристік қызметтер көрсету;
- Қазақстан Республикасының заңнамасымен анықталатын әуежай қызметі;
5) шетел мемлекеттерінде тіркелген тұлғалардың аванс (алдын ала төлем) түріндегі табыстары, егер келесі шарттар орындалса:
- резидент еместің аванс төленген сәттен бастап он екі ай ішінде қанағаттандырылмауы;
- аванс төлеген тұлғаның ликвидациялық салықтық есептілікті ұсыну күніне резидент еместің қанағаттандырылмауы. Аванс төлеген тұлғаның ликвидациясы кезінде, егер ликвидациялық салықтық тексеру немесе камералдық бақылау көзделсе, міндеттеменің мөлшері мынадай түрде анықталады:
- салық төлеушінің бастапқы құжаттарына сәйкес төленуге тиіс міндеттемелердің сомасы (қосылған құн салығын қоспағанда) және оның бекітілген күніндегі аралық ликвидациялық балансқа енгізілген;
минус
- аралық ликвидациялық баланстың бекітілуінен ликвидациялық салықтық тексеру немесе камералдық бақылау аяқталғанға дейін қанағаттандырылатын міндеттемелердің сомасы. Ликвидациялық салықтық тексеру нәтижелері бойынша міндеттеменің мөлшері салық органымен көрсетілген кезеңдегі қанағаттандырылған міндеттемелердің нақты сомасы негізінде анықталады және тексеру актісінде көрсетіледі. Камералдық бақылау нәтижесінде міндеттеменің мөлшері де салық органымен нақты қанағаттандырылған міндеттемелердің сомасы негізінде анықталады және болжамды айырмашылықтар туралы хабарламада тіркеледі;
6) резидентке тауарларды жеткізу, қызметтер көрсету және жұмыстарды орындау үшін резидент еместен алынбаған міндеттемелер түріндегі табыстар, егер олар он екі ай ішінде қанағаттандырылмаса;
7) Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан мүлікті сату кезінде алынған табыс:
- Қазақстан Республикасының заңдарына сәйкес мемлекеттік тіркеуге жататын құқықтар немесе мәмілелер;
- Қазақстан Республикасының заңдарына сәйкес мемлекеттік тіркеуге жататын мүлік.
**Құнды қағаздар мен үлестік қатынастар**
1. Резиденттің шығарған құнды қағаздары, сондай-ақ Қазақстан Республикасында орналасқан заңды тұлғаның жарғылық капиталына үлестік қатынастар.
2. Резидент еместің шығарған акциялары және заңды тұлғаның жарғылық капиталына үлестік қатынастар, егер мұндай акциялардың немесе үлестердің 50%-ы және одан көп бөлігі Қазақстан Республикасында орналасқан мүлік болса.
**Талап құқықтарын беру арқылы алынған табыстар**
3. Резидентке немесе Республика Қазақстанда тұрақты мекеме арқылы қызметін жүзеге асыратын заңды тұлға – нерезидентке берілген талап құқығын сату арқылы алынған табыс. Табыс мөлшері берілген талап құқығының құны мен борышкерден алынуы тиіс талаптың құны арасындағы оң айырма ретінде анықталады, бұл айырма берілген талап құқығының берілген күніне сәйкес нерезиденттің бастапқы құжаттарына негізделеді.
4. Резиденттен немесе Республика Қазақстанда тұрақты мекеме арқылы қызметін жүзеге асыратын заңды тұлға – нерезиденттен талап құқығын сатып алу арқылы алынған табыс, 10-тармақшасында көзделген жағдайларды қоспағанда. Табыс мөлшері борышкерден алынуы тиіс сомамен талап құқығын сатып алу құны арасындағы оң айырма ретінде анықталады.
5. Резиденттен немесе заңды тұлға – нерезиденттен талап құқығын сатып алу арқылы алынған табыс, Республика Қазақстанның "Банктер және банктік қызмет туралы" және "Микроқаржылық қызмет туралы" заңдарына сәйкес берілген талап құқығы. Табыс мөлшері борышкердің фактически төлеген сомасы мен талап құқығын сатып алу құны арасындағы оң айырма ретінде анықталады. Табыс салық кезеңінде оң айырма пайда болған кезде танылады, бұрын танылған айырманы есепке алмай.
**Басқа табыс түрлері**
6. Айыппұл (штрафтар, өсімпұл) және басқа санкциялар түріндегі табыс, бюджеттен негізсіз ұсталған бұрынғы айыппұлдарды қайтарудан басқа.
7. Резидент заңды тұлғадан және Республика Қазақстан заңдарына сәйкес құрылған пайлық инвестициялық қорлардан алынған дивидендтер түріндегі табыс.
8. Қарыздық бағалы қағаздар бойынша сыйақылардан басқа, сыйақылар түріндегі табыс.
9. Эмитенттен алынған қарыздық бағалы қағаздар бойынша сыйақылар түріндегі табыс.
10. Роялти түріндегі табыс.
11. Республика Қазақстанда орналасқан мүлікті жалға беруден алынған табыс, қаржылық лизингтен басқа.
12. Республика Қазақстанда орналасқан жылжымайтын мүліктен алынған табыс.
13. Республика Қазақстанда туындайтын тәуекелдер бойынша сақтандыру келісімшарттары бойынша сақтандыру сыйлықтары түріндегі табыс.
14. Республика Қазақстанда туындайтын тәуекелдер бойынша қайта сақтандыру келісімшарттары бойынша сақтандыру сыйлықтары түріндегі табыс.
15. Республика Қазақстанның бір бөлігі болып табылатын мемлекеттер арасындағы жолаушылар, багаж, тауарлар, соның ішінде пошта, теңіз, өзен немесе әуе кемесі, автокөлік немесе теміржол көлігімен халықаралық тасымалдау қызметтерін көрсету арқылы алынған табыс.
**Халықаралық тасымалдардан ерекшеліктер**
Халықаралық тасымалдар ретінде танылмайтындар:
- Республика Қазақстаннан тыс орналасқан пункттер арасында немесе тек Республика Қазақстан аумағында орналасқан пункттер арасында жүзеге асырылатын тасымал.
- Тауарларды магистральды құбырлар арқылы тасымалдау.
16. Келісімшартта белгіленген уақыттан асқан жағдайда, жүк тиеу-жүк түсіру операциялары кезінде кеменің тоқтап тұруы үшін төленетін төлем түріндегі табыс.
17. Республика Қазақстан аумағында орналасқан құбырлар, электр беру желілері және оптикалық талшықты байланыс желілерін пайдалану арқылы алынған табыс.
23) Республика Қазақстанда резидентпен немесе жұмыс беруші рөлінде басқа нерезидентпен жасалған еңбек келісімшарты (келісім, контракт) негізінде алынған физикалық тұлға – нерезиденттің табысы.
24) Республика Қазақстанның еңбек заңнамасына сәйкес рәсімделген еңбек келісімшарты негізінде еңбек мигранты – нерезиденттің табысы.
25) Резидентке қатысты басқарушылық функцияларды орындаумен байланысты басқару органы (директорлар кеңесі немесе оған тең орган) мүшелеріне төленетін жетекшінің гонорары және басқа төлемдер.
26) Республика Қазақстанда резидент немесе басқа нерезидент болып табылатын жұмыс беруші тарапынан төленетін физикалық тұлға – нерезидентке байланысты төлемдер.
27) Республика Қазақстанда жұмыс істейтін физикалық тұлға – нерезиденттің жұмыс берушіден алған материалдық пайдасы түріндегі табыс. Осы бөлім шеңберінде материалдық пайда ретінде танылатындар:
- Физикалық тұлға – нерезиденттің үшінші тұлғалардан алған тауарлар, жұмыстар, қызметтер құнының төленуі және (немесе) өтелуі;
- Физикалық тұлға – нерезидентке сатылған тауарлар, жұмыстар, қызметтердің сатып алу бағасы немесе өзіндік құны мен сатылған бағасы арасындағы теріс айырма;
- Физикалық тұлға – нерезиденттің қарыз немесе міндеттемесінің сомасының жойылуы.
28) Физикалық тұлғаның – резидент еместің материалдық пайдасы, жұмыс беруші болып табылмайтын тұлғадан алынған. Бұл бөлімде материалдық пайда ретінде де танылатындар:
- Физикалық тұлға – резидент еместің үшінші тұлғалардан алған тауарлар, жұмыстар, қызметтердің құнын төлеу және (немесе) өтеу;
- Физикалық тұлға – резидент еместің сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтердің бағасы мен оларды сату бағасы арасындағы теріс айырма;
- Физикалық тұлға – резидент еместің қарыз немесе міндеттемесінің сомасын жою.
29) Зейнетақы төлемдері, жинақтаушы зейнетақы қорымен – резидентпен жүзеге асырылады.
30) Зейнетақы аннуитеті шарты бойынша физикалық тұлғалар – резидент еместерге жасалатын сақтандыру төлемдері.
31) Театр, кино, радио, телевидение, музыканттар, суретшілер, спортшылар және басқа да физикалық тұлғалар – резидент еместердің Қазақстан Республикасындағы мәдениет, өнер және спорт саласындағы қызметінен алынған табыстары, төлемдердің тәсілі мен көздеріне қарамастан.
32) Ұтыс түріндегі табыс.
33) Қазақстан Республикасында тәуелсіз жеке (кәсіби) қызмет көрсету арқылы алынған табыс.
34) Тегін алынған немесе мұраға қалған мүлік түріндегі табыс, жұмыстар мен қызметтерді қоса алғанда, резидент физикалық тұлғадан тегін алынған мүліктен басқа. Тегін орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтердің құны жұмсалған шығындар негізінде анықталады. Тегін алынған мүліктің құны, жұмыстар мен қызметтерден басқа, беру сәтіндегі баланс құны бойынша анықталады. Егер бухгалтерлік деректер бойынша құнды анықтау мүмкін болмаса, ол келесі тәсілдердің бірімен анықталады:
- Мүлік алынған күнтізбелік жылдың 1 қаңтарында Мемлекеттік корпорациямен белгіленген құн негізінде;
- Қор биржасында саудаланатын бағалы қағаздың алынған немесе мұраға енген күнігі бағамы негізінде.
Егер тегін алынған немесе мұраға қалған мүліктің құнын аталған тәсілдермен анықтау мүмкін болмаса, мүлікті бағалау есебі қолданылады.
35) Туынды қаржы құралдары бойынша табыс.
36) Резидентке, Қазақстан Республикасында резидент еместің сенімгерлік басқарушысы болып табылмайтын тұлғаға мүлікті сенімгерлік басқаруға беру арқылы алынған табыс.
37) Ислам банкіне орналастырылған инвестициялық депозит бойынша табыс.
38) Қазақстан Республикасының аумағында қызметтен туындайтын басқа табыстар.
39) Табыс түрінде: Қаржылық займ (банк займынан басқа) өтелмеген немесе ішінара өтелген негізгі қарыз сомасы бойынша есепке алынады, бұл ретте оның өтелу мерзімі жиырма төрт айдан аспауы тиіс. Егер займ шарттары негізгі қарызды өтеу кестесін қарастырса, онда резидентке қатысты нерезиденттің осы кесте бойынша орындамаған әрбір міндеттемесі табыс ретінде танылады. Егер өтелу мерзімі жиырма төрт айдан асса, бірақ алпыс айдан аспаса, өтелмеген немесе ішінара өтелген негізгі қарыз да есепке алынады. Егер өтелу мерзімі алпыс айдан асса, онда барлық негізгі қарыз есепке алынады. Резиденттің Қазақстан Республикасынан тыс шетелдік банк шотына қаржылық займды өтеу үшін жасаған төлемдері де есепке алынады. Сол сияқты, нерезидентке берілген қаржылық займның өтеуі шетелдік банк шотына жүргізілсе, оған байланысты төлемдер де табыс ретінде есепке алынады. Наградалық төлемдерсіз, қаржылық займды неаффилиирленген нерезидентке берген жағдайда, төлем сомасына орташа нарықтық ставка бойынша есептелген сома да табыс ретінде танылады. "Қаржылық займ" термині Қазақстан Республикасының "Валюталық реттеу және валюталық бақылау туралы" Заңында белгіленген мағынада қолданылады. Осы бөлім шеңберінде табыс төлеу ақша қаражаттарын қолма-қол немесе қолма-қолсыз нысанда, бағалы қағаздар, үлестік қатысу, тауарлар, мүлік, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету, сондай-ақ борыштық талаптарды жою немесе есепке алу, соның ішінде Қазақстан Республикасындағы табыс көздерінен нерезидентке табыс төлеу бойынша қарызды өтеуді білдіреді. Егер факті бойынша табыс төлеу болмаса, онда төлеу ретінде сатып алынған мүлікті мемлекеттік тіркеу есептеледі. Дивидендтерді салық салу кезінде, салық салу объектілерін түзетуге байланысты, қолданыстағы Кодекс және трансферттік баға белгілеу заңнамасына сәйкес табыс төлеу ретінде 13-бапқа сәйкес табысты анықтау түсініледі. Табыс төлеу күні есептік салық кезеңінен кейінгі жылдың 31 наурызы болып белгіленеді.