530-бап. ЕАЭО-ға тауарларды импорттау кезінде қосылған құн салығын есептеу және төлеу тәртібі
Ключевые нормы и акты
Статья 530 Налогового кодекса Республики Казахстан
Суть ситуации
Сұрақ импортталған тауарларға қосылған құн салығын (КҚС) есептеу және төлеу тәртібіне қатысты.
Не ескеру қажет
ЕАЭО аумағына тауарларды импорттау кезінде салық төлеушілер келесі аспектілерді ескеруі тиіс:
1. КҚС тауарлардың кедендік құны негізінде есептеледі.
2. Салық ставкасы қолданыстағы заңнамамен анықталады.
3. Салық төлеу кеден декларациясын тапсырған сәтте жүзеге асырылады.
Порядок действий
КҚС-ты дұрыс есептеу және төлеу үшін:
- Импортталған тауарлардың кедендік құнын анықтау.
- Сәйкес салық ставкаларын қолдану.
- Салық сомасын көрсете отырып, кеден декларациясын дайындап, тапсыру.
Практикалық қорытынды
Импортталған тауарларға КҚС-ты есептеу және төлеу тәртібін сақтау салық төлеушілер үшін міндетті болып табылады, бұл айыппұл санкцияларынан және басқа теріс салдардан аулақ болуға мүмкіндік береді.
1. Егер өзгеше көзделмесе, ЕАЭО-да қосылған құн салығын есептеу және төлеу тәртібі Кодекстің 51-бабымен реттеледі.
2. ЕАЭО-ға мүше мемлекеттерден Қазақстан Республикасының аумағына тауарларды, соның ішінде өңдеу үшін берілген шикізат өнімдерін әкелу кезінде, салық төлеуші салық органына тауарларды әкелу және жанама салықтарды, соның ішінде лизингтік келісімшарттарды төлеу туралы өтінішті қағаз немесе электронды түрде, салық кезеңінен кейінгі айдың 20-ына дейін тапсыруы тиіс, егер өзгеше көзделмесе. Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтінішпен бірге келесі құжаттарды ұсыну қажет:
1) Импортталған тауарларға жанама салықтарды төлегенін растайтын банк үзіндісі немесе салық міндеттемесін орындауды растайтын басқа төлем құжаты, сондай-ақ Кодекстің 525-бабына сәйкес қосылған құн салығынан босатуды растайтын құжаттар. Егер қосылған құн салығын төлеудің басқа тәртібі көзделсе немесе қосылған құн салығы бойынша артық төлем болса, ол болашақ төлемдерге есептелуі мүмкін, егер басқа салықтар бойынша артық төлемді есептеу немесе қайтару туралы өтініш берілмесе. Лизингтік келісімдер бойынша құжаттар есепті салық кезеңіне қатысты лизингтік төлем үшін белгіленген мерзімде ұсынылады;
2) Тауарлардың Қазақстан Республикасының аумағына ЕАЭО-ға мүше мемлекеттердің аумағынан тасымалдануын растайтын тауарды сүйемелдейтін және басқа құжаттар (егер Қазақстан Республикасының заңнамасында белгілі бір тасымалдау түрлері үшін рәсімдеу көзделмесе, құжаттар талап етілмейді);
3) Тауарларды тиеу кезінде ЕАЭО-ға мүше мемлекеттердің заңнамасына сәйкес рәсімделген шот-фактуралар, егер оларды рәсімдеу көзделсе; Егер шот-фактураны рәсімдеу ЕАЭО-ға мүше мемлекеттердің заңнамасында көзделмесе немесе тауарлар ЕАЭО-ға мүше емес мемлекет салық төлеушісінен сатып алынған болса, шот-фактураның орнына импортталған тауарлардың құнын растайтын басқа құжат ұсынылуы мүмкін;
4) Қазақстан Республикасының аумағына импортталған тауарларды сатып алу негізінде жасалған келісімшарттар, соның ішінде лизингтік келісімдер, займ келісімшарттары, тауарларды өндіру және шикізатты өңдеу жөніндегі келісімшарттар;
5) Ақпараттық хабарлама (Кодекстің 528-бабының 2, 3, 4 және 5-тармақтарында көзделген жағдайларда), ЕАЭО-ға мүше басқа мемлекеттің салық төлеушісінен Қазақстан Республикасының салық төлеушісіне ұсынылған, тауарларды импорттаушы үшінші мемлекет салық төлеушісінің деректері, импортталған тауарды сатып алу туралы келісімшарт, салық төлеушіні сәйкестендіретін нөмір, салық төлеушінің атауы, орналасқан жері, келісімшарттың нөмірі мен күні, спецификацияның нөмірі мен күні туралы мәліметтерді қамтитын, ұйымның басшысы қол қойған және мөрмен расталған. Егер тауар сатып алынған ЕАЭО-ға мүше мемлекет салық төлеушісі сатылатын тауардың меншік иесі болмаса (мысалы, комиссионер немесе сенім білдірілген тұлға ретінде әрекет етсе), онда осы тармақтың 2-6-тармақтарында көрсетілген ақпарат тауардың меншік иесі туралы да ұсынылуы тиіс.
Шетел тілінде ақпараттық хабарлама берген кезде қазақ және орыс тілдерінде аудармасының болуы міндетті. Егер осы тармақтың 4) тармақшасында аталған келісім-шартта (контрактте) көрсетілген мәліметтер болса, ақпараттық хабарлама қажет емес; 6) комиссия немесе тапсырма келісім-шарттарында (олардың жасалған жағдайларында); 7) ЕАЭО-ның басқа мемлекеттерінен Қазақстан Республикасының аумағына импортталған тауарларды сатып алу негізінде жасалған келісім-шарттарда (контракттарда) комиссия немесе тапсырма келісім-шарттары (528 Кодекстің 2 және 3 тармақтарында көзделген жағдайларды қоспағанда, қосымша құн салығын комиссионер немесе өкіл төлеген жағдайларда). Розничная сатып алу-сату кезінде, егер 2), 3) және 4) тармақшаларында көрсетілген құжаттар болмаса, Қазақстан Республикасының аумағында импортталған тауарларды алу немесе сатып алу туралы растайтын құжаттарды ұсыну қажет (контрольно-кассовая машина чектері, тауарлық чектер, сатып алу актілері қоса алғанда). 1) – 7) тармақшаларында аталған құжаттар көшірмелері, егер бар болса, басшы мен бас бухгалтердің (егер ол болса) қолымен немесе басқа уәкілетті тұлғалардың қолымен, сондай-ақ салық төлеушінің мөрімен расталуы мүмкін, Қазақстан Республикасының заңнамасында көзделген негіздер бойынша мөр болмаған жағдайларды қоспағанда. Құжаттардың көшірмелері кітап (кітаптар) түрінде рәсімделіп, нөмірленіп, соңғы бетте жалпы парақ саны көрсетіліп, басшы мен бас бухгалтердің (егер ол болса) қолымен, сондай-ақ салық төлеушінің мөрімен расталуы тиіс, егер заңды негіздер бойынша мөр болмаған жағдайда. Лизинг келісім-шарттары бойынша салық төлеуші импортталған тауарларды (лизинг объектілері) есепке алған айдан кейінгі 20-шы күнге дейін салық органына 1) – 7) тармақшаларында көзделген құжаттарды, тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтінішпен бірге ұсынуға міндетті. Бұдан әрі салық төлеуші лизинг келісім-шарты бойынша төлем мерзімі келген айдан кейінгі 20-шы күнге дейін салық органына 1) тармақшасында көзделген құжаттарды (олардың көшірмелерін) ұсынуы тиіс. Егер лизинг келісім-шартында тауарлардың (лизинг объектілерінің) құнының бір бөлігін төлеу мерзімі тауарларды Қазақстан Республикасының аумағына әкелгеннен кейін келсе, салық төлеуші салық органына импортталған тауарларды (лизинг объектілерін) есепке алған айдан кейінгі 20-шы күнге дейін 2), 3) және 4) тармақшаларында көзделген құжаттарды, тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтінішпен бірге ұсынуы тиіс. Бұл ретте тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште қосымша құн салығының салық базасы көрсетілмейді. Егер лизинг келісім-шартында тауарлардың (лизинг объектілерінің) құнының бір бөлігін төлеу мерзімі тауарларды Қазақстан Республикасының аумағына әкелген күннен бұрын белгіленсе, салық төлеуші салық органына импортталған тауарларды (лизинг объектілерін) есепке алған айдан кейінгі 20-шы күнге дейін 1) – 4) тармақшаларында көзделген құжаттарды, тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтінішпен бірге ұсынуы тиіс. Бұдан әрі салық төлеуші салық органына импортталған тауарларды (лизинг объектілерін) есепке алған айдан кейінгі 20-шы күнге дейін 1) тармақшасында көрсетілген құжаттарды (олардың көшірмелерін) ұсынуы тиіс, тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтінішпен бірге. Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініш қағаз түрінде (төрт данамен) және электронды түрде беріледі: 1) ЕАЭО мемлекеттерінен Қазақстан Республикасының аумағына тауарларды импорттаушы тұлғалар, қосымша құн салығынан босату бойынша 525 Кодекстің 2) тармағына сәйкес және (немесе) 509 Кодексіне сәйкес қосымша құн салығын есептеу әдісімен төлеу кезінде;
2) Салық төлеуші тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтінішке өзгерістер енгізген кезде, Кодекстің 533-бабының 2-тармағында көзделген. Егер тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініш тек электрондық түрде ұсынылса, 2-тармақтың 2-бөлігінің 1) – 7) тармақшаларында көрсетілген құжаттар ұсынылмайды. Бұл ереже 3-тармақта көрсетілген жағдайларға қолданылмайды. Импортталған тауарларға қосылған құн салығы салық төлеушінің орналасқан жері бойынша, салық кезеңінен кейінгі айдың 20-шы күнінен кешіктірілмей төленеді. Импортталған тауарлардың бағасы 518-баптың 8-тармағына сәйкес артқан жағдайда, салық бағаның өзгерген айынан кейінгі айдың 20-шы күнінен кешіктірілмей төленеді. Тауарларды импорттау кезінде жанама салықтарды есептеу және төлеу үшін салық кезеңі – тауарлар есепке алынған немесе келісім-шарт бойынша төлем мерзімі келген күнтізбелік ай болып табылады. Салық міндеттемесін орындау салық кезеңі ішінде жүзеге асырылуы мүмкін. Қосылған құн салығының төленгенін растайтын құжат салық органдары тарапынан тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште белгі қою арқылы немесе уәкілетті органмен белгіленген жағдайлар мен тәртіпте негізделген бас тарту арқылы жүзеге асырылады. Қосылған құн салығының төленгенін растайтын құжаттар, қағаз нұсқада және электрондық түрде ұсынылған өтініштер бойынша, қағаз нұсқадағы өтініштің түскен сәтінен бастап он жұмыс күні ішінде салық органымен жүзеге асырылады. Электрондық түрде ұсынылған өтініштер үшін растама үш жұмыс күні ішінде беріледі. Қосылған құн салығының төленгенін растамайтын бас тарту қағаз нұсқада және электрондық түрде ұсынылған өтініштер бойынша, қағаз нұсқадағы өтініштің түскен сәтінен бастап он жұмыс күні ішінде салық органымен жүзеге асырылады. Электрондық түрде ұсынылған өтініштер үшін бас тарту үш жұмыс күні ішінде беріледі. 8-тармақта көрсетілген жағдайларда, салық төлеуші салық органына тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтінішті, бұзушылықтарды жоюмен бірге, негізделген бас тартуды алған күннен бастап он бес күнтізбелік күн ішінде ұсынуға міндетті. 10. Импортталған тауарлардың бағасы 518-баптың 8-тармағына сәйкес артқан жағдайда, тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініш электрондық түрде, тараптар келісім-шарт бойынша бағаны өзгерткен айдан кейінгі 20-шы күнінен кешіктірілмей ұсынылуы тиіс. Бұл өтініште импортталған тауарлардың жаңартылған құны көрсетіледі. Импорт бағасының өскенін растайтын құжаттарға: бағаны өзгерту туралы келісім (контракт), салық салынатын импорт және қосылған құн салығы бойынша жаңа мәні бар қосымша шот-фактура (егер шот-фактураны шығару ЕАЭО мүше мемлекетінің заңнамасында көзделсе) және импортталған тауарлардың бағасының өзгеруін растайтын басқа құжаттар жатады.