516-бап. Импортпен облағалан тауарлар, жұмыстар мен қызметтерді сатудан түскен айналымның жүзеге асырылған күні
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 516-бабы.
1. Тауарларды экспорттау кезінде қосылған құн салығын есептеу үшін айналымның жүзеге асырылған күні жүк жөнелту күні болып есептеледі, ол сатып алушыға немесе бірінші тасымалдаушыға тауарларды жөнелту туралы алғашқы бухгалтерлік құжаттың жасалған күні ретінде анықталады.
2. Егер осы бапта өзгеше көрсетілмесе, салық салынатын импорттың жүзеге асырылған күні салық төлеуші импортталған тауарларды есепке алған күні болып танылады, оған жұмыстарды орындау бойынша келісімшарттар бойынша алынған тауарлар, сондай-ақ өңдеу үшін берілген шикізат түріндегі заттар немесе өнімдер кіреді. Егер өзгеше белгіленбесе, осы тарау мақсаттары үшін импортталған тауарларды есепке алу күні болып саналады:
1) халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына немесе Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте танылған тауарлардың ең ерте күні;
2) тауарлардың Қазақстан Республикасының аумағына әкелінген күні. Егер салық төлеушіде екі күн болса, есепке алу күні ретінде ең кеші қабылданады. Осы тармақтың мақсаттары үшін тауарлардың Қазақстан Республикасының аумағына әкелінген күні болып табылады:
- әуе немесе теңіз тасымалдау кезінде – тауарлардың ел аумағындағы әуежайға немесе портқа әкелінген күні;
- халықаралық автомобиль тасымалдау кезінде – мемлекеттік шекараны кесіп өткен күні;
- теміржол тасымалдау кезінде – тауарлардың бірінші шекаралық өткізу пунктіне әкелінген күні, Үкіметпен белгіленген;
- магистральдық құбырлар немесе электр желілері арқылы тасымалдау кезінде – тауарларды қабылдау пунктіне әкелінген күні;
- халықаралық пошта жөнелтілімдері арқылы жіберу кезінде – ел аумағында пошта мөрінің қойылған күні, пошта туралы заңнамаға сәйкес. Егер әкелу күні туралы ақпарат жоқ болса, есепке алу күні ретінде осы тармақтың екінші бөлігінің 1) тармақшасында көрсетілген күн қабылданады. Егер тауарлар халықаралық стандарттарға немесе заңнама талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте көрсетілмесе, есепке алу күні ретінде екінші бөліктің 2) тармақшасында көрсетілген күн қабылданады. Басқа жағдайларда, екінші – жетінші бөліктерде аталғандардан басқа, сондай-ақ бухгалтерлік есеп жүргізуге міндетті емес тұлғалар үшін есепке алу күні тауарларды алғанын растайтын құжаттың шығарылған күні болып табылады. Егер жеткізуді растайтын құжаттар болса, есепке алу күні ретінде тауарлардың сатып алушыға тасымалдаушы тарапынан берілген күні қабылданады.
3. Қазақстан Республикасының аумағына басқа ЕАЭО мемлекеттерінен лизинг шарты бойынша тауарларды (лизинг объектілерін) импорттау күні, лизинг алушыға аталған тауарлардың (лизинг объектілерінің) меншік құқығының берілуін көздейтін лизинг шарты бойынша, лизинг шартына көрсетілген тауарлардың (лизинг объектілерінің) құнының бір бөлігінің төленген күні болып табылады, төлемнің нақты көлемі мен күніне қарамастан, сыйақыны есептемегенде. Егер лизинг шарты бойынша тауарлардың (лизинг объектілерінің) құнының бір бөлігінің төлем мерзімі Қазақстан Республикасының аумағына әкелу күнінен бұрын белгіленсе, салық салынатын импорттың бірінші күні импортталған тауарларды (лизинг объектілерін) есепке алу күні болады. Лизинг алушы лизинг шартына сәйкес лизинг төлемдерін үш жылдан кейін мерзімінен бұрын төлеген жағдайда, соңғы есеп айырысу күні аталған шарт бойынша салық салынатын импорттың соңғы күні болады. Егер 511-баптың 2) тармағында көрсетілген талаптар сақталмаса немесе лизинг шарты мүлікті (лизинг объектісін) беру сәтінен үш жылдан кейін бұзылса, салық салынатын импорттың күні импортталған тауарларды (лизинг объектілерін) есепке алу күні болады.
4. Жұмыстар мен қызметтерді жүзеге асыру бойынша айналымның күні олардың орындалған күні болып табылады, егер осы тармақта өзгеше көрсетілмесе. Жұмыстар мен қызметтердің орындалған күні ретінде орындалған фактісін растайтын құжаттың қол қойылған күні есептеледі. Егер жұмыстар мен қызметтер тұрақты (үздіксіз) негізде көрсетілсе, айналымның күні келесі күндердің біріншісі болады:
1) шот-фактураның шығарылған күні;
2) Әрбір төлемнің алынған күні (есеп айырысу түріне қарамастан). Тұрақты (үздіксіз) жүзеге асыру ұзақ мерзімді келісімшарт негізінде жұмыстарды орындау және қызметтер көрсету дегенді білдіреді, ол келісімшарттың мерзімі он екі айдан кем емес, ал алушы жұмыстарды орындау және қызметтер көрсету күні нәтижелерді өз өндірістік қызметінде пайдалана алатын жағдайда. Егер Қазақстан Республикасының салық төлеушісі резидент емес тұлғадан жұмыстар мен қызметтер сатып алса, ол резидент емес тұлға Қазақстан Республикасында қосылған құн салығын төлеуші емес және құрылымдық бөлімше арқылы қызмет атқармайтын болса, бірақ ЕАЭО-ның мүше мемлекетінің салық төлеушісі болса, айналымның жасалған күні жұмыстарды орындау және қызметтер көрсету фактісін растайтын құжаттардың қол қойылған күні болып табылады.