495-бап. Комиссия шартына сәйкес келетін шарттар бойынша шот-фактураларды рәсімдеудің ерекшеліктері
Ключевые нормы и акты
Статья 495 Налогового кодекса Республики Казахстан
Суть ситуации
Статья 495 Налогового кодекса Қазақстан Республикасының нормаларына сәйкес, комиссиялық келісімшарттарға негізделген келісімдер бойынша шот-фактураларды рәсімдеуге арналған ерекше ережелер бар.
Что важно учесть
Шот-фактураларды рәсімдеу кезінде осындай келісімдердің ерекшеліктерін ескеру қажет. Барлық шарттарды дұрыс көрсету маңызды, бұл салықтық салдарларды болдырмауға көмектеседі.
Порядок действий
Комиссиялық келісімдер бойынша жұмыс істейтін ұйымдар шот-фактураларды рәсімдеуге қойылатын талаптарды сақтау керек, соның ішінде барлық қажетті реквизиттерді көрсету және оларды беру мерзімдерін сақтау.
Практический вывод
Статья 495 нормаларын сақтау салық салудағы қателіктерді болдырмауға және бухгалтерлік есепті дұрыс жүргізуге мүмкіндік береді.
1. Тауарларды сату, жұмыстарды орындау немесе қызметтер көрсету кезінде, егер комитент және/немесе комиссионер қосылған құн салығын төлейтін болса, комиссионер сатып алушыға шот-фактураларды өз статусының тәуелсіз түрде шығарады. Комиссионердің шығарған шот-фактурасындағы тауарлар, жұмыстар және қызметтер бойынша айналым, жүзеге асырылатын сату құнына негізделеді. Шот-фактура комиссионермен келесі деректерді ескере отырып қалыптастырылады:
- НДС төлейтін комитенттен алынған шот-фактура (осы жағдайда комитенттің шот-фактурасында көрсетілген салық салынатын немесе салық салынбайтын айналымның сомасы комиссионердің сатып алушыға шығаратын шот-фактурасындағы айналымға енгізіледі);
- НДС төлейтін емес комитенттен берілген тауарлар, жұмыстар, қызметтердің құнын растайтын құжат (осы жағдайда құн комиссионердің сатып алушыға шығаратын шот-фактурасындағы салық салынбайтын айналымға енгізіледі). Комиссионерге комитентпен шығарылған шот-фактурасындағы айналым, комиссионерге сатуға берілген тауарлар, жұмыстар және қызметтердің құнына негізделеді. Комиссионердің комитентке шығарған шот-фактурасындағы айналым, комиссионердің резидент емес тұлғадан сатып алуы бойынша айналымды көрсетеді.
2. Комитент тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді сату үшін шот-фактура шығарғанда, реквизиттерде көрсетіледі:
- жеткізуші үшін – комитенттің реквизиттері "комитент" статусымен;
- алушы үшін – комиссионердің реквизиттері "комиссионер" статусымен. Комиссионер сатып алушыға шот-фактура шығарғанда, жеткізуші реквизиттерінде "комиссионер" статусымен комиссионердің реквизиттері көрсетіледі.
3. Комиссионер комитентке комиссиялық келісімшарт бойынша сатып алынған тауарларды, сондай-ақ комиссионермен жасалған мәміле бойынша үшінші тұлғалармен орындалған жұмыстар мен қызметтерді берген кезде, шот-фактураларды комиссионер шығарады. Бұл ережелер, егер комиссионер және/немесе комиссионер комитент үшін тауарлар, жұмыстар, қызметтер сатып алатын тұлға НДС төлейтін болса, қолданылады. Комиссионердің шығарған шот-фактурасындағы тауарлар, жұмыстар және қызметтер бойынша айналым, сатып алынған тауарлар, жұмыстар және қызметтердің құнын ескере отырып анықталады. Шот-фактура комиссионермен келесі деректерді ескере отырып қалыптастырылады:
- НДС төлейтін үшінші тұлғадан шығарылған шот-фактура (осы жағдайда шот-фактурада көрсетілген салық салынатын немесе салық салынбайтын айналымның сомасы комитентке комиссионердің шығаратын шот-фактурасындағы айналымға енгізіледі);
- НДС төлейтін емес үшінші тұлғадан берілген тауарлар, жұмыстар, қызметтердің құнын растайтын құжат (осы жағдайда құн комитентке комиссионердің шығаратын шот-фактурасындағы салық салынбайтын айналымға енгізіледі, резидент емес тұлғадан сатып алынған жұмыстар мен қызметтерді қоспағанда);
- резидент емес тұлғадан сатып алу бойынша комиссионердің айналымына жататын жұмыстар мен қызметтердің құнын растайтын құжат негізінде комиссионермен шығарылған электронды шот-фактура.
- ЕАЭО-ның кеден заңнамасына және/немесе Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес рәсімделген тауарларға арналған декларация немесе тауарларды импорттау кезінде жанама салықтарды төлеу туралы өтініш. Комиссионердің резиденттен сатып алу бойынша айналымын құрайтын комиссиялық сыйақының сомасы мен жұмыстар немесе қызметтердің құны есеп-фактурада комитентке жазылған, жеке жолдармен көрсетілуі тиіс. Егер комиссионер қосылған құн салығының төлеушісі болмаса, сыйақы сомасы "ҚҚС-сыз" белгісімен көрсетіледі. Комиссиялық келісімшарт бойынша комитент үшін сатып алынған тауарлар, жұмыстар немесе қызметтерге арналған есеп-фактура рәсімделгенде, жеткізушінің реквизиттері ретінде комиссионердің деректері "комиссионер" белгісімен, ал алушының реквизиттері ретінде комитенттің деректері "комитент" белгісімен көрсетіледі. Егер есеп-фактураны жеткізуші болып табылатын үшінші тұлға рәсімдесе, алушының реквизиттерінде комиссионердің деректері көрсетіледі. Комиссия шарттарына сәйкес рәсімделген есеп-фактурада, егер есеп-фактурада сыйақы қарастырылса, ол жеке жолмен бөлініп көрсетіледі. Жоғарыда аталған талаптарға және Кодекстің 480-бабына сәйкес рәсімделген есеп-фактура комитенттің немесе тауарлар, жұмыстар және қызметтерді сатып алушының қосылған құн салығын есептен шығару үшін негіз болып табылады.