490-бап. Қосымша қосылған құн салығы, есепке алынуға жататын сома
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 490-бабы
1. Қосылған құн салығын өтеу құқығына ие тұлғалар мыналарды қамтиды:
1) ауыл шаруашылығы өнімдерін және аквакультура (балық шаруашылығы) өнімдерін өндірушілер, соның ішінде шаруа және фермерлік шаруашылықтар, ауыл шаруашылығы өнімдері мен аквакультура нәтижесінде алынған тауарларды сатудан түскен айналымдар, сондай-ақ өз өндірісінің өнімдерін қайта өңдеу бойынша;
2) заңды тұлғалар – ауыл шаруашылығы өнімдерін, балық шаруашылығы немесе кәсіптік балық аулаудан алынған тауарларды қайта өңдеу нәтижесінде алынған тауарларды сатудан түскен айналымдар бойынша. Қайта өңдеу мынадай қызмет түрлерін қамтиды, қоғамдық тамақтандырудан басқа:
- ет және ет өнімдерін қайта өңдеу және консервілеу;
- балық, шаян тәрізділер мен моллюскілерді қайта өңдеу және консервілеу;
- жемістер мен көкөністерді қайта өңдеу және консервілеу;
- өсімдік және жануар майлары мен майларын өндіру;
- сүтті қайта өңдеу және ірімшік өндіру;
- ұн тарту және жарма өнімдерін өндіру;
- крахмал және крахмал өнімдерін өндіру;
- нан, кондитерлік өнімдер, құймақ өндіру;
- қант өндіру;
- шоколад, қантты кондитерлік өнімдер, печенье және ұзақ сақталатын ұннан жасалған кондитерлік өнімдерді өндіру, агроөнеркәсіптік кешен саласындағы уәкілетті орган белгілеген тәртіппен келісімшарт жасасу шартымен;
- балалар тағамы мен диеталық өнімдерді өндіру;
- ашытқы өндіру;
- жануарларға арналған дайын жемдерді өндіру;
- теріні өңдеу және бояу, мехті өңдеу және бояу, текстиль талшықтарын дайындау және жіп иіру, жүн талшықтарын дайындау, жүн талшықтарын иіру;
3) ауыл шаруашылығы кооперативтері мыналардан түскен айналымдар бойынша:
- өз өндірісінің ауыл шаруашылығы өнімдері мен аквакультура өнімдерін, сондай-ақ кооператив мүшелері өндірген өнімдерді сатудан;
- кооператив мүшелері өндірген немесе отандық өндірушіден сатып алынған ауыл шаруашылығы өнімдері мен аквакультура өнімдерін қайта өңдеу нәтижесінде алынған өнімдерді сатудан;
- агроөнеркәсіптік кешен саласындағы уәкілетті органмен орталық уәкілетті органмен келісілген тізім бойынша жұмыстарды орындау және қызметтер көрсету. Бұл ережелер акцизделетін тауарларды сату және қайта өңдеу бойынша айналымдарға қолданылмайды. Осы тармақты қолдану үшін қызмет түрлерін анықтау Жалпы экономикалық қызмет түрлерінің классификаторы бойынша жүзеге асырылады.
2. 1-тармақта көрсетілген салық төлеушілер осы баптың ережелерін мына шарттарда қолдана алады:
- 1-тармақта көзделген қызметтен және басқа қызметтен түскен айналымдарды бөлек есепке алу;
- 1-тармақта көзделген қызметте және басқа қызметте пайдаланылған тауарлар, жұмыстар, қызметтерді бөлек есепке алу. 1-тармақта көзделген қызметте және басқа қызметте бір мезгілде пайдаланылған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша қосылған құн салығының сомасы, рұқсат етілген және рұқсат етілмеген салық сомаларына бөлінеді, келесі формулалар бойынша:
НДСрз 1 = НДСзач х О обл / О общ;
НДСрз 2 = НДСзач – НДСрз 1, мұнда:
НДСрз 1 – 1-тармақта көзделген қызмет бойынша рұқсат етілген қосылған құн салығының сомасы. Бұл сома теріс болуы мүмкін;
НДСзач – 1-тармақта көзделген қызметте және басқа қызметте бір мезгілде пайдаланылған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша рұқсат етілген қосылған құн салығының сомасы, түзетулерді ескере отырып. Бұл сома да теріс болуы мүмкін;
О обл – осы бапқа сәйкес бөлек есеп жүргізілетін салық кезеңіндегі салық салынатын айналымның сомасы. **О общ** – 1-тармақта көрсетілген қызметтен және басқа қызметтен түскен айналымдардың жалпы сомасы.
**НДСрз 2** – қосылған құн салығының басқа қызмет түрлері бойынша есепке алынуға рұқсат етілген сомасы, ол теріс болуы мүмкін. Егер салық салынбайтын айналымдар болса, қосылған құн салығының басқа қызмет түрлері бойынша есепке алынуға рұқсат етілген сомасы Кодекстің 488 және 489-баптарына сәйкес анықталады. Қосылған құн салығын төлеуші есепке алынуға рұқсат етілген салық сомасын Кодекстің 488-бабына сәйкес пропорционалдық әдіс бойынша есептей алады. 1) және 3) тармақшаларында көрсетілген салық төлеушілер, егер олар шетелдіктер немесе Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме арқылы қызметін жүзеге асыратын резидент еместер болса, осы баптың ережелерін қолдана алмайды.
**Есепке алынатын қосымша қосылған құн салығының сомасын есептеу формуласы:**
НДСдз = (НДСобл – НДСрз – НДСпр) х 80%, мұнда:
- **НДСдз** – есепке алынатын қосымша қосылған құн салығының сомасы;
- **НДСобл** – осы баптың 1-тармағына сәйкес жүзеге асырылған салық салынатын айналымнан есептелген қосылған құн салығының сомасы;
- **НДСрз** – Кодекстің 488 және 489-баптарына сәйкес, 1-тармақта көзделген қызмет түрлерінде пайдаланылатын тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша есепке алынуға рұқсат етілген қосылған құн салығының сомасы;
- **НДСпр** – 1-тармақта көрсетілген қызмет түрлері бойынша есепті салық кезеңінің басында есептелген салық сомасынан есепке алынатын қосылған құн салығының сомасының артықшылығы. Нәтижесінде алынған мән нөлге немесе теріс мәнге тең болса, салық кезеңі бойынша қосылған құн салығын есептеу кезінде ескерілмейді.