484-бап. Қосылған құн салығының есепке алынатын сомасын түзету
Ключевые нормы и акты
Статья 484 Налогового кодекса Республики Казахстан
1. Қосылған құн салығының қайтарымға жататын сомасын түзету — бұл аталған бапта және Кодекстің 485-бабында көрсетілген жағдайларда осы соманың өзгеруі.
2. Қосылған құн салығының қайтарымға жататын сомасының азаюы, бұрын қайтарымға жатқызылған тауарлар, жұмыстар мен қызметтер бойынша келесі жағдайларда жүзеге асырылады:
1) егер тауарлар, жұмыстар немесе қызметтер салық салынатын айналымға пайдаланылмаса, салық төлеуші 487 және 488-баптарға сәйкес пропорционалдық әдісті қолданатын салық салынбайтын айналыммен байланысты жағдайларды қоспағанда;
2) тауарлардың бүлінуі немесе жоғалуы жағдайында (төтенше жағдайлардан немесе төтенше жағдай режимі кезеңінде туындаған жағдайларды қоспағанда). Бүліну — тауардың сапасының нашарлауы, бұл оны салық салынатын айналымға жарамсыз етеді. Жоғалту — тауардың жойылуы немесе жоғалуы. Табиғи тозу нормалары шеңберінде болған жоғалту жоғалту деп саналмайды. Тауарлардың бүлінуі немесе жоғалуы нәтижесінде қосылған құн салығының сомасы азайтылмайды, егер төтенше жағдайлардан туындаған жағдайдың фактісін растайтын уәкілетті органның растауы болса, сондай-ақ:
- бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамаға сәйкес рәсімделген тауардың бүлінуі немесе жоғалуы туралы құжат;
- Кодекстің 205-бабының 7-тармағына сәйкес жасалған салық тіркелімінде көрсетілген мәліметтер.
Төтенше жағдай режимі кезеңінде тауарлардың бүлінуі немесе жоғалуы жағдайында, егер салық төлеуші төтенше жағдаймен байланысты істер бойынша жәбірленуші ретінде танылғаны туралы қылмыстық қудалау органының қаулысының көшірмесі болса, салық сомасы да азайтылмайды, бүлінген тауарларға қатысты өтемақы алған тауарларды қоспағанда. Қажет:
- тауардың бүлінуі немесе жоғалуы туралы құжат;
- салық тіркелімінен мәліметтер.
3) табиғи монополия субъектісі тарапынан болған нормадан тыс жоғалулар бойынша;
4) жарғылық капиталға берілген мүлік бойынша;
5) салық міндеттемесін табиғи түрде орындау үшін жер қойнауын пайдаланушы тарапынан берілген пайдалы қазбалар көлемі бойынша;
6) Кодекстің 464-бабының 2-тармағында көзделген жағдайларда;
7) салық салынатын айналымда нөлдік ставка бойынша пайдаланылған ауыл шаруашылығы өнімдері, балық шаруашылығы өнімдері немесе балық аулау өнімдері бойынша.
3. Қосылған құн салығының қайтарымға жататын сомасының ұлғаюы Кодекстің 464-бабының 2-тармағында көзделген жағдайларда жүзеге асырылады. Бұл ұлғайту немесе азайту салық салынатын айналымды түзетуге байланысты жеткізуші тарапынан рәсімделген қосымша шот-фактурада көрсетілген салық сомасы мөлшерінде жүргізіледі.
4. Қосылған құн салығының қайтарымға жататын сомасын түзету, 2-тармақтың 1), 2), 3), 4), 5) және 7) тармақшаларында, сондай-ақ осы баптың 3-тармағында көрсетілген жағдайларда, аталған оқиғалар болған салық кезеңінде жүзеге асырылады. 2-тармақтың 6) тармақшасында көзделген жағдайда, түзету 481-баптың 5-тармағында белгіленген салық кезеңінде жүргізіледі.
5. Қосылған құн салығының қайтарымға жататын сомасын түзету, сатып алынған, салынған немесе жасалған тауарлар бойынша, 2-тармақтың 1) – 5) тармақшаларында көрсетілген жағдайларда жүзеге асырылады. Түзету мөлшері, түзету күніне қолданылатын салық ставкасын бухгалтерлік есеп деректері бойынша тауарлардың баланс құнына қолдану арқылы есептелген қосылған құн салығының сомасы ретінде анықталады, қайта бағалау мен құнсыздануды ескермей. 2-тармақтың 7) тармақшасында көрсетілген жағдайда, қосылған құн салығының қайтарымға жататын сомасын түзету, салық салынатын айналымда нөлдік ставка бойынша пайдаланылған ауыл шаруашылығы өнімдері, балық шаруашылығы өнімдері немесе балық аулау өнімдері бойынша қайтарымға жататын салық сомасының 80 пайызға азайтылуы арқылы жүзеге асырылады.
6. Егер салық салынатын қосылған құн салығы қайтарымға жатқызылған жер учаскесінің бөлігін беру құқығын беру және (немесе) пайдалану, және (немесе) иелік ету айналымы Кодекстің 476-бабына сәйкес қосылған құн салығынан босатылған болса, және Кодекстің 489-бабына сәйкес бөлек есеп жүргізілсе, онда қосылған құн салығының қайтарымға жататын сомасын түзету, осындай жер учаскесіне тиесілі салық сомасына мына формула бойынша жүргізіледі:
НДСкорр = НДСовз х Sзем / Sобщ, мұндағы:
НДСкорр – қосылған құн салығын түзету сомасы;
НДСовз – бұрын есепке алынған қосылған құн салығының сомасы;
Sобщ – жер учаскесінің жалпы ауданы оның бөлінгенге дейін;
Sзем – қосылған құн салығынан босатылатын құқықты беру және (немесе) пайдалану, және (немесе) басқару бойынша айналымы бар жер учаскесінің ауданы, ол Кодекстің 476-бабына сәйкес, Кодекстің 489-бабына сәйкес бөлек есепке алынады.
7. Осы бапта көзделген түзету Кодекстің 453-бабында көрсетілген жағдайларда жүргізілмейді, 453-баптың 1) және 6) тармақшаларында аталған жағдайларды қоспағанда.
8. Осы бапта көзделген түзетуді ескере отырып, есепке алынуға жататын қосылған құн салығының сомасы теріс болуы мүмкін.