459-бап. Тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді жүзеге асыру орны
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 459-бабы.
1. Осы бөлім шеңберінде тауарларды жүзеге асыру орны Қазақстан Республикасы болып табылады, егер:
1) Қазақстан Республикасы тауарларды жеткізуші, алушы немесе үшінші тұлғалар тарапынан тасымалдаудың бастапқы нүктесі болса;
2) тауарды алушыға беру Қазақстан Республикасының аумағында жүзеге асырылса.
2. Жұмыстар мен қызметтердің жүзеге асырылу орны Қазақстан Республикасы болып танылады, егер:
1) жұмыстар мен қызметтер Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан жылжымайтын мүлікпен тікелей байланысты болса. Мұндай мүліктің орналасқан жері мемлекеттік тіркеу орны немесе тіркеу міндеттемесі болмаған жағдайда фактілік орналасқан жері болып табылады. Жылжымайтын мүлікке ғимараттар, құрылыстар, көпжылдық екпелер және жермен тығыз байланысты басқа мүлік, сондай-ақ құбырлар, электр желілері, ғарыш объектілері және мүліктік кешендер ретінде кәсіпорындар жатады. Жылжымайтын мүлікке жатпайтын мүлік жылжымалы мүлік болып есептеледі;
2) жылжымалы мүлікпен байланысты жұмыстар мен қызметтер фактически Қазақстан Республикасының аумағында орындалса. Оларға монтаж, жинақтау, жөндеу және техникалық қызмет көрсету жатады;
3) қызметтер мәдениет, ойын-сауық, ғылым, өнер, білім, дене тәрбиесі немесе спорт саласына қатысты болып, фактически Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілсе. Ойын-сауық саласындағы қызметтерге ойын-сауық мекемелерінде, мысалы, ойынханалар, түнгі клубтар, кафелер, мейрамханалар, интернет-кафелер, компьютер клубтары, бильярдтар, боулинг клубтары және кинотеатрларда ұсынылатын ойын-сауық қызметтері кіреді;
4) жұмыстар мен қызметтердің сатып алушысы Қазақстан Республикасының аумағында кәсіпкерлік немесе басқа да қызметті жүзеге асыратын болса. Мұндай қызметтің жүзеге асырылу орны Қазақстан Республикасы болып танылады, егер сатып алушы тіркеуші органда немесе салық органдарында жеке кәсіпкер ретінде тіркелген болса. Егер сатып алушы резидент емес болса, ал алушы — оның құрылымдық бөлімшесі, тіркеуші органда тіркелген болса, онда жұмыстар мен қызметтердің жүзеге асырылу орны да Қазақстан Республикасы болып табылады. Осы тармақтың ережелері келесі жұмыстар мен қызметтерге қолданылады:
- интеллектуалдық меншік объектілерін пайдалану құқықтарын беру;
- бағдарламалық қамтамасыз етуді техникалық қызмет көрсету және жаңарту;
- интернет-ресурстарға қолжетімділік беру;
- консультациялық, аудиторлық, инжинирингтік, дизайнерлік, маркетингтік, заңгерлік, бухгалтерлік, жарнамалық қызметтер, сондай-ақ ақпаратты беру және өңдеу қызметтері, бұқаралық ақпарат құралдарының өнімдерін тарату және интернет-ресурста орналастырылған ақпаратқа қолжетімділік беруден басқа;
- адвокаттық қызмет;
- персонал ұсыну;
- жылжымалы мүлікті (көлік құралдарынан басқа) жалға беру;
- тауарлар, жұмыстар, қызметтер сатып алу және аталған қызметтерді жүзеге асыру үшін тұлғаларды тарту бойынша агенттік қызметтер;
- байланыс қызметтері;
- кәсіпкерлік қызметті шектеу немесе тоқтату үшін келісім жасау;
- радио және телевизиялық қызметтер;
- жүк вагондары мен контейнерлерді жалға алу және пайдалану;
5) 1), 2), 3) және 4) тармақшаларында көрсетілмеген жұмыстар мен қызметтер, Қазақстан Республикасының аумағында кәсіпкерлік немесе басқа да қызметті жүзеге асыратын салық төлеуші тарапынан орындалса немесе көрсетілсе, салық төлеушінің қызметінің жүзеге асырылу орны Қазақстан Республикасы болып табылады. Жолаушылар мен жүк, соның ішінде пошта тасымалдау қызметтері бойынша салық төлеуші Қазақстан Республикасының аумағында мемлекеттік тіркеу негізінде немесе салық органдарында жеке кәсіпкер ретінде тіркелу кезінде келесі шарттардың біреуі немесе бірнешеуін орындауы қажет:
- жолаушылар немесе тауарлар (почта, жүк) Қазақстан Республикасының аумағына әкелінсе;
- жолаушылар немесе тауарлар (почта, жүк) Қазақстан Республикасының шегінен шығарылса;
- жолаушылар тасымалданады, тауарлар (пошталық, жүк) Қазақстан Республикасының аумағында тасымалданады. Басқа жұмыстар мен қызметтер үшін де салық төлеушінің Қазақстан Республикасының аумағында мемлекеттік тіркеу немесе жеке кәсіпкер ретінде есепке алыну негізінде болуы талап етіледі. 1-тармақтың 2) және 3) тармақшаларында көрсетілген жұмыстар мен қызметтердің нақты орындалу орны салық төлеушінің орналасқан жері болып табылады, ол осындай жұмыстар мен қызметтерді ұсынады. Егер тауарлар, жұмыстар мен қызметтердің сатылуы негізгі тауарлар, жұмыстар мен қызметтердің сатылуына қатысты қосымша болса, онда сату орны негізгі тауарлар, жұмыстар мен қызметтердің сатылу орны болып танылады. Аталған ережелерге қарамастан, егер жұмыстар немесе қызметтер резидент емес заңды тұлға тарапынан Қазақстан Республикасының аумағында тұрақты мекеме арқылы құрылымдық бөлімше ашпай жүзеге асырылса, жұмыстар мен қызметтердің орындалу орны Қазақстан Республикасы болады. Осы баптың 2-тармағын қолданған кезде, бірден көп тармақшаға сәйкес келетін жұмыстарды орындау немесе қызмет көрсету орны осы тармақшалардың ішіндегі бірінші болып саналатын тармақшаға сәйкес анықталады. Осы баптың ережелері 21-бөлімде белгіленген жағдайларда қолданылмайды.