399-бап. Бақыланатын шетелдік компанияның пайдасына салық салу
Кілттік нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 399-бабы
1. Басқарылатын шетелдік компаниялардың немесе олардың тұрақты мекемелерінің жиынтық пайдасы, осы баптың және Кодекстің 335-бабының ережелеріне сәйкес есептелген, резиденттің жылдық табысына енгізіледі және Қазақстанда жеке табыс салығына жатады. Бұл пайда жеке табыс салығы декларациясында көрсетілуі тиіс.
2. Басқарылатын шетелдік компанияның немесе басқарылатын шетелдік компанияның тұрақты мекемесінің қаржылық пайдасы Қазақстанда салық салудан босатылады, егер келесі шарттардың біреуі орындалса:
1) резиденттің басқарылатын шетелдік компаниядағы жанама қатысуы немесе бақылауы басқа резидент арқылы;
2) резиденттің басқарылатын шетелдік компаниядағы жанама қатысуы немесе бақылауы бақылаусыз тұлға арқылы;
3) егер басқарылатын шетелдік компанияның тұрақты мекемесінің қаржылық пайдасы басқарылатын шетелдік компанияның тіркелген елінде 10% және одан жоғары тиімді ставкамен пайда салығына жатса;
4) егер басқарылатын шетелдік компанияның қаржылық пайдасы немесе тұрақты мекемесі резиденттің жанама түрде үлестеріне ие немесе басқарылатын шетелдік компанияны бақылау үшін қолданылатын тұлғаның тіркелген елінде 10% және одан жоғары тиімді ставкамен салық салынса;
5) басқарылатын шетелдік компанияның немесе тұрақты мекемесінің пассивті табыстарының үлесі, салық жеңілдіктері бар елдерде тіркелгендерден басқа, 20%-дан аз болса;
6) МФЦА-да инвестициялық резиденттің басқарылатын шетелдік компаниядағы тікелей және/немесе жанама иеленуі және/немесе бақылауы болған жағдайда. Осы тармақты қолдану үшін резидент 334-баптың 2-тармағында көрсетілген растайтын құжаттарға ие болуы тиіс.
3. Резидент басқарылатын шетелдік компанияның немесе тұрақты мекемесінің қаржылық пайдасын салық салудан төмендетуге құқылы, келесі сомалар бойынша:
1) төмендету сомасы мына формула бойынша анықталады: У = ФП × (Д(1)/ССД), мұндағы: У – төмендету сомасы; ФП – басқарылатын шетелдік компанияның салық салудан бұрынғы оң қаржылық пайдасы; Д(1) – Қазақстандағы филиал арқылы 20% және одан жоғары корпоративтік табыс салығына жататын кәсіпкерлік қызметтен алынған басқарылатын шетелдік компанияның салық салынатын табысы, егер қаржылық пайда аталған табысты ескерсе; ССД – табыстардың жалпы сомасы;
2) төмендету сомасы мына формула бойынша анықталады: У = ФП × (Д(2)/ССД), мұндағы: У – төмендету сомасы; ФП – басқарылатын шетелдік компанияның салық салудан бұрынғы оң қаржылық пайдасы; Д(2) – Қазақстанда тұрақты мекеме құрмай қызмет көрсету арқылы алынған табыс, 20% ставкамен салық салынатын, егер қаржылық пайда аталған табысты ескерсе; ССД – табыстардың жалпы сомасы;
3) басқарылатын шетелдік компанияның Қазақстандағы көздерден алған дивидендтері, 681-баптың 7) тармағына сәйкес, салық салудан босатылған корпоративтік табыс салығына жатпайды, егер қаржылық пайда осындай табысты қамтыса;
4) бір басқарылатын шетелдік компанияның басқа басқарылатын шетелдік компаниядан алған дивидендтері, консолидирленген топтың біртұтас ұйымдастыру құрылымына кіретін. Басқарылатын шетелдік компанияның қаржылық пайдасы, бұрын Қазақстан Республикасында басқа басқарылатын шетелдік компанияның қаржылық пайдасынан жеке табыс салығына жататын немесе 3), 5), 6), 7), 8) және 9) тармақтарға сәйкес төмендетілген дивидендтерді ескеруі тиіс. Сондай-ақ, консолидирленген топтың біртұтас ұйымдастыру құрылымына кіретін шетелдік компаниядан алынған дивидендтер сомалары да қосылады. Бір басқарылатын шетелдік компанияның қаржылық пайдасы, бұрын жеке табыс салығына жататын немесе 3), 4), 6), 7), 8) және 9) тармақтарға сәйкес төмендетілген дивидендтерді ескеруі тиіс. Төмендету сомалары мына формула бойынша анықталады:
У = ФП × (Д(6)/ССД), мұндағы:
- У – төмендету сомасы;
- ФП – басқарылатын шетелдік компанияның салық салудан бұрынғы оң қаржылық пайдасы;
- Д(6) – Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған, корпоративтік табыс салығына төленген, сыйақылар, құн өсімі немесе роялти түріндегі табыстар, егер қаржылық пайда салық салуға дейін осындай табыстарды қамтитын болса;
- ССД – табыстардың жалпы сомасы. Кеміту сомалары мына формула бойынша анықталуы мүмкін:
У = ФП × (Д(7)/ССД), мұнда:
- У – кеміту сомасы;
- ФП – бақылаудағы шетелдік компанияның салық салуға дейінгі қаржылық пайдасының оң мәні;
- Д(7) – Қазақстан Республикасының резидентінің құрылтайшысы болып табылатын басқа бақылаудағы шетелдік компаниядан алынған құн өсімі түріндегі табыс, егер қаржылық пайда осындай табысты қамтитын болса;
- ССД – табыстардың жалпы сомасы. Сондай-ақ, Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған, корпоративтік табыс салығына төленбейтін сыйақылар, құн өсімі немесе роялти түріндегі табыстар ескеріледі, бұл 681-баптың 1), 4) және 9) тармақшаларына сәйкес. Егер қаржылық пайда салық салуға дейін осындай табыстарды қамтитын болса, дивидендтер, Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған, корпоративтік табыс салығына төленген, ескеріледі. Сондай-ақ, консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымына кіретін шетелдік компаниядан алынған дивидендтер де ескеріледі. Бір бақылаудағы шетелдік компанияның қаржылық пайдасы, Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған, корпоративтік табыс салығына төленген немесе 681-баптың 7) тармақшасына сәйкес салық салуға жатпайтын дивидендтерді ескеруі тиіс. Осы тармақтың бірінші бөлігінің ережелері салықтық жеңілдіктері бар мемлекеттерде тіркелген бақылаудағы шетелдік компанияға немесе тұрақты мекемеге қолданылмайды. Осы тармақтың бірінші бөлігін қолдану үшін, резидент-физикалық тұлғаның 335-баптың 11) тармақшасында көрсетілген растайтын құжаттары болуы тиіс. Резидент-физикалық тұлға 336-бапта белгіленген тәртіппен бақылаудағы шетелдік компанияға қатысу туралы өтініш беруге міндетті. Осы бапта қолданылатын түсініктер 332-бапта анықталған.