384-бап. Көлік құралдарының құнының өсуінен алынған табыс
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 384-бабы
Көлік құралдарының құнын арттырудан түскен табыс көлік құралын сату бағасы мен сатып алу бағасы арасындағы айырма ретінде анықталады. Бұл ретте, сатып алу, жақсарту және мүлікті сату бойынша барлық шығындар ескеріледі. Салық салу мақсатында барлық шығындарды құжатпен растап, көлік құралын иелену мерзімін ескеру маңызды. Көлік құралдарын сату кезінде үш жылдан аз уақыт иеленген жағдайда табысты анықтауға ерекше ережелер бар. Табыс салығын есептегенде, заңнамада көзделген салықтық шегерімдер мен жеңілдіктерді де ескеру қажет.
1. Көлік құралдарының құнын арттырудан түскен табыс олардың сатылуы немесе заңды тұлғаның жарғылық капиталына үлес ретінде берілген жағдайда пайда болады. Бұл келесі көлік құралдарына қатысты:
1) Қазақстан Республикасында мемлекеттік тіркеуге жататын механикалық көлік құралдары және (немесе) тіркемелер, егер олар тіркелген сәттен бастап сату немесе беру күніне дейін бір жылдан аз уақыт иеленілсе;
2) шетел мемлекетінде тіркелуге жататын механикалық көлік құралдары және (немесе) тіркемелер, иелену мерзіміне қарамастан;
3) әуе және теңіз кемелері, ішкі су көліктері, "өзен-теңіз" кемелері, ғарыш объектілері және магистральды құбырлар, иелену мерзіміне қарамастан.
2. Көлік құралдарының құнын арттырудан түскен табыс мынадай түрде анықталады:
1) сату кезінде – сату бағасы мен бастапқы құн арасындағы оң айырма ретінде;
2) жарғылық капиталға беру кезінде – беру құны мен бастапқы құн арасындағы оң айырма ретінде, бұл ретте құн көлік құралын қабылдау және беру туралы құжат негізінде анықталады.
3. 4–9-тармақтарда өзгеше көрсетілмесе, көлік құралдарының бастапқы құны құжатпен расталған сатып алу бағасы болып табылады.
4. Көлік құралдарын сату немесе жарғылық капиталға беру кезінде бастапқы құн мыналарды қамтиды:
1) мүлікті акционер, қатысушы немесе құрылтайшы тарапынан бөлген кезде алынған құн, егер активтер заңды тұлғаны тарату немесе жарғылық капиталды азайту нәтижесінде алынған болса, сондай-ақ үлесті сатып алу кезінде;
2) салық агентінен бұрын танылған табыс немесе Қазақстан Республикасынан тыс табыс сомасы, егер мүлік осындай табыс төлемі ретінде алынған болса, кәсіпкерлік қызмет бойынша декларацияда немесе табыс және мүлік декларациясында көрсетілген;
3) дебиторлық берешек сомасы, егер көлік құралы табыс алумен байланысты емес дебиторлық берешекті өтеу есебінен алынған болса;
4) тегін алынған көлік құралын сату кезінде 5-тармаққа сәйкес анықталатын құн.
5. Тегін алынған көлік құралдарының бастапқы құны мынадай түрде анықталады:
1) егер ол жеке кәсіпкердің немесе жеке тұлғаның салық салынатын табысында есепке алынған болса, тегін алынған мүліктің табысына бұрын енгізілген құн;
2) мұрагерлік немесе қайырымдылық көмек ретінде алынған көлік құралын сату кезінде мүліктің нарықтық құны;
3) қалған барлық жағдайларда нөлдік құн. Тегін алынған мүліктің бастапқы құнын анықтау осы тармақтың тармақшалары бойынша жүзеге асырылады.
6. Қазақстан Республикасының аумағына бұрын әкелінген физикалық тұлға тарапынан сатылатын көлік құралдарының бастапқы құны мынадай сомалар ретінде анықталады:
1) сатып алу бағасы;
2) әкелу кезінде төленген қосылған құн салығы мен акциз сомалары;
3) ЕАЭО-ға мүше емес мемлекеттен әкелінген жағдайда, кедендік және утилизациялық төлемдер. Осы тармақтың ережелері мынадай құжаттарға негізделеді:
1) ЕАЭО-ға мүше емес мемлекетте көлік құралын сатып алғандығын растайтын келісімшарт немесе басқа құжат және тауар декларациясы;
2) Келісімшарт немесе ЕАЭО-ға мүше мемлекет аумағында көлік құралын сатып алғандығын растайтын басқа да құжат, сондай-ақ импортталған тауарларға арналған жанама салықтар бойынша салық декларациясы. Осы баптың мақсаттары үшін нарықтық құн – меншік құқығы пайда болған күндегі сатылатын (берілетін) көлік құралының құны, бағалаушы мен салық төлеуші арасындағы келісімшартқа сәйкес Қазақстан Республикасының бағалау қызметі туралы заңнамасына сәйкес жүргізілген бағалау есебінде анықталған, егер осы тармақта өзгеше көрсетілмесе. Қазақстан Республикасынан тыс жерде тіркелген және мұраға алынған көлік құралының нарықтық құны меншік құқығы пайда болған күні, көлік құралын тіркеу елінің заңнамасына сәйкес тәуелсіз бағалаушы жүргізген бағалау нәтижелері туралы есеп немесе басқа құжат негізінде анықталады. Бұл құн салық төлеуші тарапынан, көлік құралының иеліктен шығарылған салық кезеңі үшін табыс және мүлік декларациясын тапсыру мерзімі аяқталғанға дейін анықталуы тиіс. Механикалық көлік құралын және (немесе) иеліктен шығаруға құқық берілген сенімхат негізінде алынған тіркемені сату немесе беру жағдайында, сенім білдірілген тұлға меншік иесіне мынадай құжаттарды ұсынуы тиіс: - сату немесе берудің бағасы жарғылық капиталға үлес ретінде; - сату немесе берудің күні жарғылық капиталға үлес ретінде. Бұл құжаттар иеліктен шығарылған салық кезеңі үшін табыс және мүлік декларациясын тапсыру мерзімі аяқталғанға дейін ұсынылуы тиіс. Арнайы салық режимі бар мемлекетте тіркелген көлік құралдарының құқықтары бойынша бастапқы құны нөлге тең. 3-9 тармақтардың ережелері бастапқы құнды анықтауға қолданылмаса, Қазақстан Республикасынан тыс жерде орналасқан көлік құралдарының бастапқы құны да нөлге тең.