346-бап. Шетелде төленген салықты есепке алу
Ключті нормалар мен актілер
Мақала 346. Шетелдік салықты есепке алу
1. Егер осы мақалада өзгеше көрсетілмесе, Қазақстан Республикасынан тыс жерде төленген табыс немесе пайда салықтарының, сондай-ақ аналогиялық шетелдік салықтардың (бұдан әрі – шетелдік табыс салығы) сомалары, резидент салық төлеушісі шетелден алған табыстарынан, салықтың төленгенін растайтын құжат болған жағдайда есепке алынуы мүмкін. Мұндай құжат шетелдік мемлекеттегі салық органымен берілген немесе расталған табыс және төленген салықтар туралы анықтама болып табылады. Егер анықтама шетел тілінде жасалса, Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес қазақ немесе орыс тіліне нотариалды расталған аударма талап етіледі. Салық төлеуші салық органының сұрауы бойынша шетелдік табыс салығын есепке алу үшін аталған анықтаманы ұсынуға құқылы.
2. Резидент салық төлеушісінің шетелден алған табыстарына есепке алынатын шетелдік табыс салығы келесі жағдайларда берілмейді:
- егер табыстар Кодекстің ережелері бойынша салықтан босатылса;
- егер табыстар Кодекстің 255-бабына сәйкес азайтылуға жатса;
- егер табыстар халықаралық келісім бойынша Қазақстан Республикасында салық салуға жатса, шетелдік мемлекетте шетелдік табыс салығының төленуіне қарамастан. Артық төленген салық сомасы факті бойынша төленген сома мен халықаралық келісім бойынша төленуге жататын сома арасындағы айырма ретінде анықталады.
3. Есепке алынатын соманың мөлшері әрбір шетелдік мемлекет бойынша жеке анықталады. Есепке алынатын шетелдік табыс салығының сомасы келесі мәндердің ең төменгісіне тең болады:
1) шетелден алынған табыстар бойынша факті бойынша төленген шетелдік табыс салығының сомасы;
2) халықаралық келісім бойынша шетелдік мемлекетте төленуге жататын шетелдік табыс салығының сомасы;
3) Кодекспен белгіленген ставка бойынша Қазақстан Республикасында есептелген корпоративтік немесе жеке табыс салығының сомасы. Салық төлеуші шетелдік табыс салығын Кодекстің 65-бабында белгіленген талап қою мерзімі ішінде, табыс алынуға жататын салықтық кезеңде есепке ала алады. Егер табыс шетелдік мемлекетте басқа салықтық кезеңде танылса, салық төлеуші Қазақстан Республикасының салық заңнамасына сәйкес табыс есептелген кезеңде есепке алуға құқылы. Бұл ереже 4-тармаққа қолданылмайды.
4. Есепке алынуға жататын сома контролируемая шетелдік компанияның немесе контролируемая шетелдік компанияның тұрақты мекемесінің қаржылық пайдасынан алынатын табыс салығы, келесі формула бойынша есептеледі:
Нз = П × Д × Сэ/100 %, мұнда:
Нз – есепке алынуға жататын табыс салығының сомасы;
П – контролируемая шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің салық салуға жататын объектісіне енгізілген оң қаржылық пайда;
Д – контролируемая шетелдік компаниядағы резиденттің қатысу немесе бақылау коэффициенті, Кодекстің 335-бабына сәйкес анықталады;
Сэ – Кодекстің 332-бабының 3-тармағының 18) тармақшасына сәйкес анықталған тиімді ставка, Қазақстан Республикасында табыс көзінен ұсталған табыс салығын есепке алмай. Бұл ережелер контролируемая шетелдік компанияға және (немесе) жеңілдетілген салық салу мемлекеттерінде тіркелген тұрақты мекемеге қолданылмайды, егер резидент ағымдағы салықтық кезеңде жалпы пайдасын есептеу кезінде пассивті табыс үлесін қолданса. Егер контролируемая шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің қаржылық пайдасы бірнеше мемлекетте шетелдік табыс салығымен салық салынса, есепке тек тиімді ставкасы ең жоғары салық қабылданады. Бұл ережелер:
1) контролируемая шетелдік компаниядағы қатысу үлестерімен немесе бақылаумен жанама иелену кезінде және контролируемая тұлға тіркелген бірнеше мемлекетте шетелдік табыс салығын төлеу кезінде қолданылады;
2) Тікелей қатысу үлестеріне немесе бақылауға ие болған жағдайда, сондай-ақ бақылаудағы шетелдік компанияның тұрақты мекемесінің қаржылық пайдасынан шетелдік табыс салығын төлеген кезде, салықты есептеу келесі жағдайларда жүзеге асырылады: - бақылаудағы шетелдік компанияның тұрақты мекемесі тіркелген мемлекеттерде; - тұрақты мекеме құрған бақылаудағы шетелдік компанияда. Резиденттің бақылаудағы шетелдік компанияда тікелей және жанама қатысу үлестері немесе бақылауы болған жағдайда, шетелдік табыс салығының есепке алынатын сомасы әрбір қатысу немесе бақылау түрі бойынша жеке есептеледі. Есепке алынатын салықтар осы түрлер бойынша жеке есептелген сомалар ретінде қабылданады. Осы тармақты қолдану үшін резидент келесі құжаттарды ұсынуы тиіс (қазақ немесе орыс тіліне міндетті түрде аударылған):
- Бақылаудағы шетелдік компанияның және (немесе) тұрақты мекемесінің бекітілген жеке қаржылық есептілігінің көшірмесі. Резиденттің бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған құжатта резидент кіретін консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымы туралы ақпарат болуы тиіс. Онда топтың барлық қатысушыларының атаулары, олардың географиялық орналасуы (құрылатын мемлекеттер немесе аумақтар), қатысу үлестерінің мөлшері және мемлекеттік және салықтық тіркеу нөмірлері (бар болса) көрсетіледі.
- Шетелдік мемлекетте тіркелген бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекемесінің қаржылық пайдасынан шетелдік табыс салығын төлегенін растайтын шетел тіліндегі құжаттың көшірмесі.
- Салықты төлеу көзінде ұстап қалу және аудару туралы растайтын шетел тіліндегі құжаттың көшірмесі, салық салынбайтын қаржылық пайдаға кіретін табыстардан.
- Бақылаудағы шетелдік компанияның немесе оның тұрақты мекемесінің бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған құжатта салық салынбайтын қаржылық пайдаға кіретін табыстың салық көзінде ұсталғаны туралы ақпарат ашылуы тиіс. Сондай-ақ, аудитормен расталған аудиторлық қаржылық есептілікке түсіндірме жазба ұсынылуы мүмкін, онда ұқсас ақпарат ашылады.