335-бап. Бақыланатын шетелдік компанияның пайдасына салық салу
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 335-бабы
1. Басқарылатын шетелдік компаниялар немесе тұрақты мекемелердің жиынтық пайдасы, жеңілдетілген салық салу елдерінде тіркелгендерден басқа, осы баптың 2, 3, 4 және 5-тармақтарына сәйкес анықталады және Қазақстан Республикасында корпоративтік немесе жеке табыс салығына жататын салық салынатын кіріс ретінде танылады. Жеңілдетілген салық салу елдерінде тіркелген басқарылатын шетелдік компаниялар немесе тұрақты мекемелердің жиынтық пайдасы 2 және 3-тармақтарға сәйкес анықталады және Қазақстан Республикасында салық салынады.
2. Басқарылатын шетелдік компаниялар немесе тұрақты мекемелердің жиынтық пайдасы мына формула бойынша есептеледі:
П = П1 × Д1 + П2 × Д2 + ... + Пn, мұндағы:
П – барлық басқарылатын шетелдік компаниялар немесе тұрақты мекемелердің жиынтық пайдасы, салық салудан босатылған қаржылық пайдасы барлардан басқа;
Д1,2,...,n – резиденттің әрбір басқарылатын шетелдік компаниядағы қатысу немесе бақылау үлесі;
П1,2,...,n – әрбір басқарылатын шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің Қазақстан Республикасында салық салынатын қаржылық пайдасының оң мәні, мына формулалардың біреуі бойынша анықталады:
П1, П2,..., Пn = Пдн 1,2,…n – У1,2,…n – Уб1,2,…n
немесе
П1, П2,..., Пn = Пдн1,2,…n × ДПД1,2,…n, мұндағы:
Пдн1,2,…n – есепті кезеңдегі әрбір басқарылатын шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің салық салудан бұрынғы қаржылық пайдасының оң мәні;
У1,2,…n – резиденттің есепті кезеңдегі салық салудан бұрынғы қаржылық пайдасынан жасалған азайтулардың сомасы, осы баптың 4-тармағына сәйкес;
ДПД1,2,…n – 332-баптың 3-тармағының 17) тармақшасына сәйкес анықталатын пассивті кірістердің үлесі;
Уб1,2,…n – өткен екі есепті кезеңде пайда болған әрбір басқарылатын шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің шығындарының сомасы, ал кейінгі кезеңдердегі шығындар есепке алынбайды. Осы тармақтың бірінші бөлігінің мақсаттары үшін шығын ретінде бекітілген жеке консолидирленбеген қаржылық есептілікте көрсетілген шығын танылады, ол резидентте болуы тиіс (қазақ немесе орыс тілдеріне міндетті түрде аударылған). Басқарылатын шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің шығыны:
1) осы басқарылатын шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің қаржылық пайдасын;
2) басқа басқарылатын шетелдік компания немесе басқа тұрақты мекеменің салық салынатын қаржылық пайдасын;
3) резиденттің салық салынатын кірісін азайтпайды. Резидент жеңілдетілген салық салу елдерінде тіркелген басқарылатын шетелдік компаниялар немесе тұрақты мекемелердің шығындарын пайдалануға құқығы жоқ. Осы тармақтың бірінші бөлігінің мақсаттары үшін, егер резидент басқарылатын шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің жиынтық пайдасын есептеу кезінде пассивті кірістер үлесін пайдаланса, онда есепті салық кезеңіндегі барлық басқа басқарылатын шетелдік компаниялар немесе тұрақты мекемелер үшін де сол формуланы қолдану қажет. Басқарылатын шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің есепті кезеңдегі салық салудан бұрынғы қаржылық пайдасын анықтау тіркелген елдің заңнамасына немесе халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына сәйкес жасалған бекітілген жеке консолидирленбеген қаржылық есептілік негізінде жүзеге асырылады. Резидент салық салудан бұрынғы қаржылық пайдасын тек аудиттелген қаржылық есептілік негізінде анықтауға құқылы. Егер басқарылатын шетелдік компанияның тіркелген елінің заңнамасында тек консолидирленген қаржылық есептілікті жасау міндеті қарастырылған болса және жеке консолидирленбеген есептілік жоқ болса, резидент есепті кезеңдегі басқарылатын шетелдік компанияның қаржылық пайдасынан (шығынынан) түзетулер жүргізуі тиіс. Түзетулер аудиттік қорытындымен расталған келесі сомаларды алып тастау арқылы жүзеге асырылады: - консолидирленген қаржылық пайдаға (шығынға) енгізілген есепті кезеңдегі еншілес (ассоциацияланған, бірлескен) ұйымдардың қаржылық пайдасы (шығыны) сомасы;
- еншілес (ассоциацияланған, бірлескен) ұйымдардың қаржылық пайдасы (залалы) есепті кезеңдегі сомалары, олар ішкі топтық операциялардан алынған қаржылық пайда (залал) сомаларына сәйкес көбейтілуі (азайтылады), егер олар алынып тасталса. Шетелдік бақылаудағы компанияның консолидирленген қаржылық есептілігін түзету кезінде, еншілес (ассоциацияланған, бірлескен) ұйымнан алынған немесе алынуға тиісті дивидендтер, консолидирленген қаржылық пайдада (залал) көрсетілмеген болса, олар шетелдік бақылаудағы компанияның есепті кезеңдегі табыстарына енгізілуі тиіс, бұл ретте олар аудиттің қорытындысымен расталуы қажет. Осы тармақтың мақсаттары үшін шетелдік бақылаудағы компанияның немесе тұрақты мекеменің салық салуға дейінгі қаржылық пайдасынан 238-баптың 1-тармағының 2) және 8) тармақшаларында, сондай-ақ 257-баптың 5 және 6 тармақтарында көрсетілген табыстар мен шығыстар алынып тасталады, егер олар қаржылық пайдаға енгізілсе. Резидент шетелдік бақылаудағы компанияның бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған құжатты ұстауы тиіс, онда әрбір алынып тасталған табыс пен шығыс түрі, сомалары көрсетілуі керек (қазақша немесе орысша аударма міндетті), немесе аудиттелген қаржылық есептілікке түсіндірме жазба, аудитормен расталған, осындай ақпаратпен. Резиденттің 31 наурызға дейін бекітілген жеке консолидирленбеген қаржылық есептілігі болмаған жағдайда, шетелдік бақылаудағы компанияның немесе тұрақты мекеменің салық салуға дейінгі қаржылық пайдасы резидентпен келесі тәсілдердің біреуі бойынша анықталады:
1) Кодекс бойынша салық салынатын табысты анықтау тәртібіне сәйкес;
2) есепті кезеңдегі шетелдік бақылаудағы компанияның немесе тұрақты мекеменің табыс сомасын 0,5 коэффициентіне көбейту арқылы. Табыс сомасы шетелдік бақылаудағы компанияның немесе тұрақты мекеменің есепті кезеңдегі банк шоттарына түскен түсімдер негізінде анықталады. Құжаттарды растайтын жағдайда келесі түсімдер алынып тасталады:
- шетелдік бақылаудағы компанияның немесе тұрақты мекеменің басқа шоттарынан (ішкі және банкаралық аударымдар) банк шоттарына түскен түсімдер;
- қарыз қаражаттарының түсуі және қайтарылуы, қарыздар бойынша сыйақылар мен айыппұлдарды қоспағанда. Осы үшін қарыз келісімшартының көшірмесі және төлем тапсырмасы қажет;
- қате есептелген сомалар, егер олар ағымдағы салық кезеңінде қайтарылса;
- жарғылық капиталға салым ретінде түскен түсімдер. Резидент шетелдік бақылаудағы компанияның немесе тұрақты мекеменің қаржылық пайдасын 3-тармақтың шарттарына сәйкес құжат алғаннан кейін, 359-баптың 4-тармағында белгіленген мерзімнен кейін қайта есептеуге міндетті. Сонымен қатар, 332-баптың 3-тармағының 1) тармақшасының шарттарына сәйкес құжат болған жағдайда, салық төлеуші қаржылық пайда сомасын қайта есептеуге міндетті. Резидент шетелдік бақылаудағы компанияның салық салуға дейінгі қаржылық пайдасын келесі сомалармен азайтуға құқылы, егер растайтын құжаттар болса:
1) азайту сомасы келесі формула бойынша анықталады:
У = ФП × (Д(1)/ССД), мұндағы:
У – азайту сомасы;
ФП – шетелдік бақылаудағы компанияның салық салуға дейінгі қаржылық пайдасының оң мәні;
Д(1) – Қазақстан Республикасындағы кәсіпкерлік қызметтен шетелдік бақылаудағы компанияның табысы, корпоративтік табыс салығы 20% және одан жоғары ставкамен салық салынатын, егер қаржылық пайда көрсетілген табысты ескерсе;
ССД – табыстардың жиынтық сомасы. 2) Азайту сомасы келесі формула бойынша есептеледі:
У = ФП × (Д(2)/ССД), мұндағы:
У – азайту сомасы;
ФП – шетелдік бақылаудағы компанияның салық салуға дейінгі қаржылық пайдасының оң мәні;
Д(2) – Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құрмай қызмет көрсету (жұмыс орындау) нәтижесінде алынған табыс, Қазақстан Республикасындағы көздерден шетелдік бақылаудағы компанияға түскен, салық салынатын корпоративтік табыс салығы 20% ставкамен, егер қаржылық пайда салық салуға дейін көрсетілген табысты ескерсе;
ССД – кірістердің жиынтық сомасы; 3) Қазақстан Республикасындағы көздерден бақылаудағы шетелдік компанияға алынған дивидендтер, егер қаржылық пайда салық салудан бұрын осындай кірісті қамтыса, төлем көзінде корпоративтік табыс салығынан босатылады, Кодекстің 681-бабының 7) тармақшасына сәйкес; 4) Бір бақылаудағы шетелдік компаниядан басқа бақылаудағы шетелдік компанияға алынған дивидендтер, егер олар консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымына кірсе. Бір бақылаудағы шетелдік компанияның қаржылық пайдасы осындай дивидендтерді қамтуы тиіс, олар бұрын (немесе ағымдағы кезеңде салық салуға жататын) Қазақстан Республикасындағы басқа бақылаудағы шетелдік компанияның қаржылық пайдасынан корпоративтік табыс салығына жатқызылған (немесе жатқызылады) және (немесе) осы тармақтың 3), 5), 6), 7), 8) және 9) тармақшаларына немесе осы тармақшаның бірінші бөлігінің бөлігіне сәйкес азайтылған; 5) Бір бақылаудағы шетелдік компаниядан консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымына кіретін шетелдік компаниядан алынған дивидендтер. Осындай бақылаудағы шетелдік компанияның қаржылық пайдасы осындай дивидендтерді қамтуы тиіс, олар бұрын (немесе ағымдағы кезеңде салық салуға жататын) Қазақстан Республикасындағы басқа бақылаудағы шетелдік компанияның қаржылық пайдасынан корпоративтік табыс салығына жатқызылған (немесе жатқызылады) және (немесе) осы тармақтың 3), 4), 6), 7), 8) және 9) тармақшаларына немесе осы тармақшаның бірінші бөлігінің бөлігіне сәйкес азайтылған; 6) Азайту сомасы мына формула бойынша анықталады:
У = ФП × (Д(6)/ССД), мұнда:
У – азайту сомасы;
ФП – бақылаудағы шетелдік компанияның салық салудан бұрынғы қаржылық пайдасының оң мәні;
Д(6) – Қазақстан Республикасындағы көздерден бақылаудағы шетелдік компанияға алынған, бұрын корпоративтік табыс салығына жатқызылған, сыйақы түріндегі кірістер және (немесе) құн өсімінен алынған кірістер, егер қаржылық пайда салық салудан бұрын осындай кірістерді қамтыса;
ССД – кірістердің жиынтық сомасы; 7) Азайту сомасы мына формула бойынша есептеледі:
У = ФП × (Д(7)/ССД), мұнда:
У – азайту сомасы;
ФП – бақылаудағы шетелдік компанияның салық салудан бұрынғы қаржылық пайдасының оң мәні;
Д(7) – Қазақстан Республикасының резиденті болып табылатын, Кодекстің 681-бабының 4) тармақшасына сәйкес шарттарға сай келетін бақылаудағы шетелдік компаниядан басқа бақылаудағы шетелдік компаниядан алынған құн өсімі, егер бір бақылаудағы шетелдік компанияның қаржылық пайдасы осындай кірісті қамтыса;
ССД – кірістердің жиынтық сомасы; 8) Қазақстан Республикасындағы көздерден бақылаудағы шетелдік компанияға алынған сыйақы түріндегі кірістер және (немесе) құн өсімінен алынған кірістер және (немесе) роялти, егер қаржылық пайда салық салудан бұрын осындай кірістерді қамтыса, корпоративтік табыс салығына жатпайды, Кодекстің 681-бабының 1) және 4) тармақшаларына сәйкес; 9) Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған, бұрын корпоративтік табыс салығына жатқызылған дивидендтер, егер қаржылық пайда салық салудан бұрын осындай дивидендтерді қамтыса; 10) Консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымына кіретін шетелдік компаниядан алынған дивидендтер, осы компанияның қаржылық пайдасына есептелуі тиіс. Сонымен қатар, Қазақстан Республикасынан алынған осындай дивидендтер бұрын корпоративтік табыс салығына жатқызылған немесе Кодекстің 681-бабының 7) тармақшасына сәйкес салық салуға жатпайды. Аталған ережелер бақылаудағы шетелдік компанияларға және жеңілдетілген салық салу елдерінде тіркелген тұрақты мекемелерге қолданылмайды. 6. Егер шетелдік мемлекеттегі есепті кезеңнің ұзақтығы немесе басталу және аяқталу даталары Қазақстан Республикасындағы есепті салық кезеңімен сәйкес келмесе, салық төлеуші әр бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің салық салуға жататын қаржылық пайдасының мөлшерін түзетуі тиіс, түзету коэффициенттерін (К1, К2) пайдалана отырып:
П1, П2, …, Пn = Пн × К1 + Пн+1 × К2,
К1 = НП (СН)1 / НП (СН)3,
К2 = НП (СН)2 / НП (СН)3, мұнда:
П1, П2, …, Пn – Қазақстан Республикасында салық салуға жататын әр бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің қаржылық пайдасының оң мәні;
Пн – бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің бір есепті кезеңдегі қаржылық пайдасының оң мөлшері, салықтық есепті кезеңнің шеңберіне кіретін;
Пн+1 – бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің басқа есепті кезеңдегі қаржылық пайдасының оң мөлшері, салықтық есепті кезеңнің шеңберіне кіретін;
НП (СН)1 – шетел мемлекетінде резиденттің бақылаудағы шетелдік компаниядағы үлестері немесе бақылауында болған айлардың саны;
НП (СН)2 – шетел мемлекетінде резиденттің бақылаудағы шетелдік компаниядағы үлестері немесе бақылауында болған келесі есепті кезеңдегі айлардың саны;
НП (СН)3 – шетел мемлекетінде есепті кезеңдегі айлардың жалпы саны.
7. Әрбір бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің Қазақстан Республикасында салық салуға жататын қаржылық пайдасы, шетел валютасында көрсетілген, резидентпен есепті кезеңдегі валютаның орташа арифметикалық ресми курсы бойынша теңгеге қайта есептеледі.
8. Резиденттің әрбір бақылаудағы шетелдік компаниядағы тікелей қатысу немесе бақылау коэффициенті мына формула бойынша анықталады:
Д1, Д2, …, Дn = Х/100 %, мұнда:
Д1, Д2, …, Дn – резиденттің тікелей қатысу немесе бақылау коэффициенті;
Х – резиденттің пайызбен көрсетілген тікелей қатысу немесе бақылау үлесі.
Резиденттің жанама қатысу немесе бақылау коэффициенті мына формула бойынша анықталады:
Д1, Д2, …, Дn = Х1/100 % х Х2/100 % х...х Хn/100 %, мұнда:
Д1, Д2, …, Дn – резиденттің жанама қатысу немесе бақылау коэффициенті;
X1 – резиденттің жанама қатысу немесе бақылау жүзеге асырылатын тұлғадағы тікелей қатысу немесе бақылау үлесі;
Х2, ... – әрбір алдыңғы тұлғаның әрбір келесі тұлғадағы тікелей қатысу немесе бақылау үлесі;
Хn – бақылаудағы шетелдік компаниядағы алдыңғы тұлғаның тікелей қатысу немесе бақылау үлесі.
Резиденттің бақылаудағы шетелдік компаниядағы конструктивті қатысу немесе бақылау коэффициенті мына тәсілдердің бірімен анықталады:
1) резиденттің тікелей қатысу немесе бақылау коэффициенті мен резиденттің бақылаудағы шетелдік компаниядағы жанама қатысу немесе бақылау коэффициентінің қосындысы;
2) резиденттің тікелей және (немесе) жанама қатысу немесе бақылау коэффициенті мен бақылаудағы тұлғаның тікелей және (немесе) жанама қатысу немесе бақылау коэффициентінің қосындысы, егер бақылаудағы тұлға резиденттің жақын туысы және Қазақстан Республикасының резиденті болса.
Егер физикалық тұлға – резидент жақын туыстарының қатысуымен бақылаудағы шетелдік компанияда үлестерге ие болса немесе конструктивті бақылау жүзеге асырса, мұндай конструктивті меншік немесе бақылауға осы баптың ережелері қолданылады. Егер жақын туыстары кәмелетке толған және (немесе) зейнеткерлік жасқа жеткен болса, бұл ережелер олардың жазбаша келісімі болған жағдайда қолданылады. Мұндай келісімсіз салықтық міндеттемелер әрбір тұлға (резидент және жақын туыстары) бақылаудағы шетелдік компаниядағы меншік немесе бақылау үлесіне пропорционалды түрде жеке орындалады, егер резидент пен жақын туысының (туыстарының) жалпы қатысу үлесі 25 пайыздан асса немесе олар компанияны бірлесіп бақыласа.
Осы баптың ережелері бақылаудағы шетелдік компанияның тұрақты мекемесіне де қолданылады және Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген жеңілдіктер, инвестициялық салық преференциялары немесе салық салудың басқа да қолайлы шарттарына қарамастан күшіне енеді.
Осы баптың мақсаттары үшін растайтын құжаттар мыналарды білдіреді:
1) 4-ші тармақтың 1-ші бөлігінің 1) тармақшасын қолдану үшін: бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің есепті кезеңдегі салық салуға дейінгі қаржылық пайдасының мөлшерін анықтауға мүмкіндік беретін құжаттардың көшірмелері, соның ішінде банктік үзінділер мен операцияларды растайтын бастапқы құжаттар;
2) 4-ші тармақтың 1-ші бөлігінің 2) тармақшасын қолдану үшін: есепті кезеңдегі барлық банктік шоттардан ай сайынғы үзінділердің көшірмелері, сондай-ақ банк тарапынан ресми құжат немесе басшының қолымен расталған құжат, барлық банктік шоттар туралы ақпаратты ашатын.
3) 1) тармағы 5-тің бірінші бөлігінің 1) тармағын қолдану үшін: бақылаудағы шетелдік компанияның бекітілген қаржылық есептілігінің көшірмесі. Бақылаудағы шетелдік компанияның бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған құжатта қаржылық пайдаға енгізілген әр филиалдың кірістері мен шығыстарының түсіндірмесі, сондай-ақ осы филиалдардың бизнес-идентификациялық нөмірлері көрсетілуі тиіс. Сонымен қатар, аудитормен расталған қаржылық есептілікке қатысты аналогиялық ақпаратты қамтитын түсіндірмелік жазба ұсынылуы мүмкін. 2) тармағы 5-тің бірінші бөлігін қолдану үшін бақылаудағы шетелдік компанияның немесе оның тұрақты мекемесінің бекітілген қаржылық есептілігінің көшірмесі ұсынылуы қажет. Сондай-ақ, тұрақты мекеме құрмай, Қазақстан Республикасында көрсетілген қызметтерден алынған кірістердің түсіндірмесін қамтитын, бірінші басшы немесе уәкілетті тұлға қол қойған құжат, сома мен сатып алушылар бойынша бөлініп, бизнес-идентификациялық немесе жеке идентификациялық нөмірлерді көрсетуі тиіс. Альтернативті түрде, аналогиялық ақпаратты қамтитын аудитормен расталған қаржылық есептілікке қатысты түсіндірмелік жазба ұсынылуы мүмкін. 3), 4), 5), 9) және 10) тармақтарын қолдану үшін бақылаудағы шетелдік компанияның дивидендтерді бөлуді растайтын құжаттардың көшірмелері ұсынылуы қажет. Сонымен қатар, Қазақстан Республикасындағы көздерден дивидендтерді бөлу және төлеуді растайтын, бірінші басшы немесе уәкілетті тұлға қол қойған құжат немесе аналогиялық мазмұндағы аудитормен расталған қаржылық есептілікке қатысты түсіндірмелік жазба талап етіледі. Бақылаудағы шетелдік компанияның немесе оның тұрақты мекемесінің бекітілген қаржылық есептілігінің көшірмесі де ұсынылуы тиіс. Бұдан басқа, еншілес немесе ассоциативті ұйымдардан алынған дивидендтер туралы ақпаратты қамтитын, бірінші басшы немесе уәкілетті тұлға қол қойған құжат, сома мен дивидендтерді бөлетін компаниялардың атаулары бойынша бөлініп, резиденттік елдегі тіркеу нөмірін көрсетуі тиіс. Альтернативті түрде, аналогиялық ақпаратты қамтитын аудитормен расталған қаржылық есептілікке қатысты түсіндірмелік жазба ұсынылуы мүмкін. Резиденттің бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған құжатта консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымы туралы ақпарат, соның ішінде атаулары, резиденттік елдегі тіркеу нөмірлері, географиялық орналасуы (мемлекеттер немесе аумақтардың атаулары), сондай-ақ осы құрылымның барлық қатысушыларының үлестік қатынастар (дауыс беруші акциялар) көрсетілуі тиіс. 6), 7) және 8) тармақтарын қолдану үшін 5-тің бірінші бөлігінің осы бабында талап етіледі:
1. Бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекемесінің бекітілген қаржылық есептілігінің көшірмесі.
2. Бақылаудағы шетелдік компанияның және/немесе тұрақты мекеменің бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған, Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған сыйақы және роялти түріндегі кірістердің түсіндірмесін қамтитын құжат, сома мен кіріс төлеген резиденттердің атауларын, сондай-ақ олардың бизнес-идентификациялық немесе жеке идентификациялық нөмірлерін көрсетуі тиіс (6) және 8) тармақтары үшін).
3. Аудитормен расталған қаржылық есептілікке қатысты аналогиялық кірістердің түсіндірмесі бар түсіндірмелік жазба.
4. Бақылаудағы шетелдік компанияның және/немесе тұрақты мекеменің бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған, құнның өсуі түріндегі кірістің түсіндірмесін қамтитын құжат, сома, атаулар мен сатылған активтерді, соның ішінде Қазақстан Республикасындағы активтерді, сондай-ақ резиденттік елдегі тіркеу нөмірлерін көрсетуі тиіс (6), 7) және 8) тармақтары үшін).
5. Аудиттелген қаржылық есептілікке қатысты аудитор қол қойған түсіндірме жазба, сондай-ақ кірістің аналогиялық түсіндірмесі талап етіледі. Сонымен қатар, резиденттің бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған құжат, консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымы туралы ақпаратты қамтуы тиіс, оған қатысушылардың атаулары, тіркеу нөмірлері, географиялық орналасуы және қатысу үлестерінің мөлшері кіреді. Қазақстан Республикасының резиденті үшін құқық белгілейтін құжаттардың көшірмелері қажет, олар 681-баптың 4) тармақшасына сәйкес болуы тиіс. Осы баптың 2-тармағының бірінші бөлігінің он бірінші абзацын қолдану үшін бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің бекітілген қаржылық есептілігінің көшірмесі талап етіледі. Бақылаудағы шетелдік компанияның және (немесе) тұрақты мекеменің бірінші басшысы немесе уәкілетті тұлғасы қол қойған құжатта пассивті кірістердің жалпы кірістерге қатынасы, пассивті кірістердің түрлері мен жалпы кірістерге енгізілген сомалар бойынша бөлініп көрсетілуі, резидент еліндегі сатып алушының тіркеу нөмірі көрсетілуі тиіс. Аудиттелген қаржылық есептілікке қатысты аудитор қол қойған түсіндірме жазба, аналогиялық деректермен бірге ұсынылуы мүмкін. Аталған құжаттар немесе олардың көшірмелері резидентте сақталуы тиіс (қажет болған жағдайда қазақ немесе орыс тіліне міндетті түрде аударылуы тиіс), ол осы баптың 4 және 5 тармақтарының ережелерін қолданады. Резидент корпоративтік немесе жеке табыс салығы бойынша декларацияны тапсырғаннан кейін он жұмыс күні ішінде, оған бақылаудағы шетелдік компаниялар немесе тұрақты мекемелердің жинақталған пайдасы енгізілген, уәкілетті органға трансформациялық құжатты ұсынуға міндетті. Трансформациялық құжат – резиденттің немесе уәкілетті тұлғаның қолы қойылған және қажет болған жағдайда мөрмен расталған құжат, ол келесі мәліметтерді қамтиды:
1) резидент қатысушы болып табылатын консолидирленген топтың ұйымдық құрылымы, барлық қатысушылардың атаулары, географиялық орналасуы, қатысу үлестерінің мөлшері және мемлекеттік, салықтық тіркеу нөмірлері (бар болса);
2) әрбір бақылаудағы шетелдік компанияның және (немесе) тұрақты мекеменің қаржылық пайдасы мен жалпы кірістерінің мөлшері;
3) әрбір бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің пассивті кірістерінің жалпы кірістерге қатынасы, пассивті кірістердің түрлері мен сомалары бойынша бөлініп көрсетілуі, резидент еліндегі сатып алушының тіркеу нөмірі (қажет болған жағдайда);
4) өткен екі есепті кезеңде пайда болған әрбір бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің шығыны, сомалары мен шығын жылын көрсете отырып (қажет болған жағдайда);
5) бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің жалпы кірістерінен немесе салық салынбайтын қаржылық пайдасынан шығарылған кірістер мен шығыстардың түрлері, сомалар бойынша бөлініп көрсетілуі (қажет болған жағдайда);
6) бақылаудағы шетелдік компанияның консолидирленген қаржылық есептілігіне енгізілген әрбір еншілес (ассоциациялық, бірлескен) ұйымның есепті кезеңдегі қаржылық пайдасы (шығыны), сомалар, атаулар және резидент еліндегі тіркеу нөмірлері бойынша бөлініп көрсетілуі (қажет болған жағдайда).
7) Әрбір еншілес (ассоциативті, бірлескен) ұйымның қаржылық пайдасы (залалы) есепті кезеңде ана компанияның консолидирленген қаржылық есептілігімен консолидацияланғанда, топ ішіндегі операцияларды ескере отырып, сомалар, атаулар және резиденттік елдегі тіркеу нөмірлері бойынша бөлініп көрсетілуі тиіс (тиісті бөлігін қолданған жағдайда).
8) Басқарылатын шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің банктік шоттары туралы ақпаратты, есепті кезеңдегі жалпы түсімдерді шот нөмірлері, қаржы ұйымдарының атаулары және географиялық орналасуы (мемлекеттер немесе территориялар) бойынша бөлініп көрсету қажет (осы баптың 4-тармағын қолданған жағдайда).
9) Басқарылатын шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің есепті кезеңдегі басқа шоттардан (ішкі және банкаралық аударымдар) банктік шоттарына түсімдерді шот нөмірлері, сомалар және операциялар күндерімен көрсету қажет (осы баптың 4-тармағын қолданған жағдайда); қарыз қаражаттарының түсімдері мен қайтарымдарын, займдар бойынша сыйақылар мен айыппұлдарды қоспағанда, шот нөмірлері, сомалар және операциялар күндерімен көрсету қажет (осы баптың 4-тармағын қолданған жағдайда); ағымдағы салық кезеңінде қайтарылатын қате есептелген қаражаттардың түсімдерін көрсету қажет (осы баптың 4-тармағын қолданған жағдайда); жарғылық капиталға салым ретінде түсімдерді шот нөмірлері, сомалар және операциялар күндерімен көрсету қажет (осы баптың 4-тармағын қолданған жағдайда).
10) Басқарылатын шетелдік компанияның әрбір филиалының қаржылық пайдаға кіретін кірістері мен шығыстарын, сондай-ақ осындай филиалдардың бизнес-идентификациялық нөмірлерін көрсету қажет (осы баптың 5-тармағының 1-тармақшасын қолданған жағдайда).
11) Басқарылатын шетелдік компанияның тұрақты мекемесінсіз Қазақстан Республикасында қызмет көрсету (жұмыс орындау) нәтижесінде алынған кірісті, сомалар мен сатып алушылар бойынша бөлініп, бизнес-идентификациялық нөмірлер мен (немесе) жеке идентификациялық нөмірлерді көрсету қажет (осы баптың 5-тармағының 2-тармақшасын қолданған жағдайда).
12) Басқарылатын шетелдік компанияның дивидендтерді алу құрылымы бастапқы көзден дивидендтердің бөлінуін көрсетуі тиіс (осы баптың 5-тармағының 3), 4), 5), 9) және 10) тармақшаларын қолданған жағдайда). Бұл құрылымда заңды тұлғалардың атаулары, сондай-ақ әрбір қатысушы туралы келесі мәліметтер: дивидендтердің сомалары мен бөліну мерзімдері; резиденттік елдегі тіркеу нөмірлері; дивидендтер бөлінген кезеңдердегі қаржылық пайда сомалары көрсетілуі тиіс.
13) Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған сыйақылар мен роялти түріндегі кірістерді, сомалар мен кірістерді төлеген резиденттердің атаулары бойынша бөлініп көрсету қажет, бизнес-идентификациялық нөмірлер мен (немесе) жеке идентификациялық нөмірлерді қоса алғанда (осы баптың 5-тармағының 6) және 8) тармақшаларын қолданған жағдайда).
14) Бағалардың өсуі түріндегі кірісті, сомалар, атаулар және сатылған активтер бойынша бөлініп көрсету қажет, Қазақстан Республикасында орналасқан активтерді қоса алғанда, резиденттік елдегі тіркеу нөмірлерін көрсету қажет (осы баптың 5-тармағының 6), 7) және 8) тармақшаларын қолданған жағдайда).
15) 346-баптың 4-тармағын, 413-баптың 2-тармағын және 414-баптың 2-тармағын қолданған жағдайда, келесілерді көрсету қажет: басқарылатын шетелдік компания мен (немесе) тұрақты мекеменің тіркелген шетел мемлекетінде төленген шетелдік кіріс салығының сомасы; шетел мемлекетінің (немесе мемлекеттерінің) бюджетіне ұстап қалу және салықты төлеу; салық салынбайтын қаржылық пайдаға кіретін кірістер (кірістер), салық ұсталған.
13. Резидент заңды тұлғаның немесе резидент жеке тұлғаның жылдық кіріс декларациясында басқарылатын шетелдік компанияның қаржылық пайдасын немесе салық салуға жататын басқарылатын шетелдік компанияның тұрақты мекемесінің қаржылық пайдасын енгізбеу немесе резидент декларациясындағы осындай қаржылық пайда сомасын төмендету Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес жауапкершілікке әкеледі.
Резидент жауапкершіліктен және өсімпұл есептеуден босатылады, егер бір мезгілде келесі шарттар орындалса:
1) егер уәкілетті орган халықаралық келісімге сәйкес, шетел мемлекетінің уәкілетті немесе құзыретті органымен ақпарат алмасу нәтижесінде, резиденттің бақылаудағы шетелдік компаниядағы үлестері, тиімді корпоративтік табыс салығының мөлшері, бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің салық салынбайтын қаржылық пайдасы туралы ақпарат алынса;
2) егер резидент аталған ақпаратты өз бетінше ала алмаса;
3) егер резидент салық органына бақылаудағы шетелдік компанияға қатысу туралы өтініш және корпоративтік немесе жеке табыс салығы бойынша декларацияны өткен және (немесе) есепті салық кезеңі үшін, бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің қаржылық пайдасын салық салынатын табысқа қосу арқылы белгіленген мерзімдерде тапсырса. Ақпаратты алу мүмкін еместігі келесі шарттардың бір мезгілде орындалуын білдіреді:
1) резидент бақылаудағы шетелдік компанияға үлес немесе бақылау мөлшері туралы сұрау жіберіп, жауап алмаған жағдайда, не болмаса, тиісті кезең үшін бекітілген немесе аудиттен өткен қаржылық есептілік алмаған жағдайда, сұрауларды бір реттен көп жіберген болса;
2) бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің қаржылық есептілігі туралы ақпараттың интернет-ресурстарда және басқа көздерде болмауы, себебі бақылаудағы шетелдік компанияның жариялылығы жоқ.
Ақпаратты өз бетінше алу мүмкін болмаған жағдайда, резидент уәкілетті органға Қазақстан Республикасымен халықаралық келісім жасасқан шетел мемлекетінің құзыретті немесе уәкілетті органына сұрау жіберу туралы өтінішпен жүгінуге құқылы, келесі ақпаратты және (немесе) құжаттарды алу үшін:
1) резиденттің бақылаудағы шетелдік компаниядағы үлесінің мөлшері немесе бақылау бар-жоғы туралы;
2) бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің тиісті кезеңдегі тиімді корпоративтік табыс салығының мөлшері туралы (қажет болған жағдайда);
3) бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің тиісті кезеңдегі салық салынбайтын қаржылық пайдасы туралы (қажет болған жағдайда);
4) бақылаудағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің тиісті кезеңдегі аудиттен өткен қаржылық есептілігі туралы.
Резидент уәкілетті органға жүгінген кезде, бақылаудағы шетелдік компания туралы, соның ішінде жанама немесе конструктивті бақылаудағы барлық бақылаудағы тұлғалар туралы мәліметтерді ұсынуы тиіс. Сонымен қатар, резидент бақылаудағы шетелдік компанияға ақпарат пен құжаттарды беру туралы жіберілген сұраулардың көшірмелерін қоса бере алады. Салық органы салықтық бақылау жүргізген кезде, резиденттен бақылаудағы шетелдік компанияның немесе осы компанияның тұрақты мекемесінің аудиттен өткен қаржылық есептілігін сұрауға құқылы. Резидент аталған есептілікті сұрау алған сәттен бастап екі жүз елу күнтізбелік күн ішінде ұсынуға міндетті, бұл есептілік қазақ немесе орыс тіліне аударылуы тиіс. Аудиттен өткен қаржылық есептілікті алғаннан кейін, салық органы бақылаудағы шетелдік компанияның немесе оның тұрақты мекемесінің қаржылық пайдасын қайта есептеуге құқылы, егер бекітілген есептілікпен айырмашылықтар анықталса. Аудиттен өткен қаржылық есептілікті белгіленген мерзімде ұсынбаған жағдайда, салық органы қаржылық пайданы 4-тармақтың тәртібіне сәйкес қайта есептеуге құқылы.