322-бап. Осы бөлімде қолданылатын негізгі түсініктер
Ключті нормалар мен актілер
Мақала 332. Осы тарауда қолданылатын негізгі түсініктер
1. Басқарылатын шетелдік компания ретінде мына критерийлерге сәйкес келетін тұлға танылады:
1) бұл тұлға келесі типтердің біріне жатады:
заңды тұлға – резидент емес;
заңды тұлға құрмай кәсіпкерлік қызметтің басқа шетелдік ұйымдастыру формасы (бұдан әрі – басқа ұйымдастыру формасы);
бұл ретте резидент емес заңды тұлғалар мен шетел мемлекетінде тіркелген немесе инкорпорацияланған басқа ұйымдастыру формалары, салық салудың екі еселенуін болдырмау және салық төлеуден жалтаруды алдын алу туралы халықаралық келісім жасалған мемлекеттерде, егер сол шетел мемлекетінде корпоративтік табыс салығының номиналды ставкасы Қазақстан Республикасындағы корпоративтік табыс салығының 75 пайызынан жоғары болса, шығарылып тасталады. Халықаралық келісімдер жасалған мемлекеттер тізімі және табыс салығының номиналды ставкасы 75 пайыздан асатын мемлекеттер, уәкілетті органмен есепті кезеңнен кейінгі жылдың 31 желтоқсанына дейін бекітіледі;
2) есепті кезеңнің 31 желтоқсанында бұл тұлға келесі шарттардың біріне сәйкес келеді:
25 пайыздан астам қатысу үлестері (дауыс беретін акциялар) тікелей немесе жанама түрде Қазақстан Республикасының резиденті болып табылатын заңды немесе жеке тұлғаға тиесілі;
тұлға резидентпен бақылау арқылы байланысты (егер резидент осы тұлғаға тікелей, жанама немесе конструктивті бақылау жүргізсе);
3) бұл тұлға келесі шарттардың біріне сәйкес келеді:
заңды тұлға – резидент емес немесе басқа ұйымдастыру формасының табыс салығының тиімді ставкасы, осы мақаланың 3) тармақшасына сәйкес анықталған, 10 пайыздан кем;
заңды тұлға – резидент емес немесе басқа ұйымдастыру формасы жеңілдетілген салық салу мемлекетінде тіркелген.
"Бақылау" түсінігі осы мақаланың 3) тармақшасына сәйкес анықталады.
2. Басқарылатын шетелдік компанияның тұрақты мекемесі құрылымдық бөлімше немесе тұрақты мекеме ретінде танылады, егер ол келесі шарттардың біріне сәйкес келсе:
1) жеңілдетілген салық салу мемлекетінде тіркелген;
2) шетел мемлекетінде тіркелген, онда табыс салығының тиімді ставкасы, осы мақаланың 3) тармақшасына сәйкес анықталған, 10 пайыздан кем.
Мұндай құрылымдық бөлімше немесе тұрақты мекеме бірінші бөліктің 1) және 2) тармақшаларының шарттарына сәйкес келетін тұлға тарапынан құрылуы тиіс.
1-тармақта және осы тармақтың бірінші және екінші бөліктерінде көрсетілген шарттар басқарылатын шетелдік компанияларға және басқарылатын шетелдік компаниялардың тұрақты мекемелеріне қолданылмайды, егер олар келесі критерийлерге сәйкес келсе:
1) басқарылатын шетелдік компания немесе тұрақты мекеме жеңілдетілген салық салу мемлекеттерінде тіркелмеген;
2) әрбір басқарылатын шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің кірістерінің жалпы сомасы салық кезеңінің бірінші күніне қолданылатын айлық есептік көрсеткіштің 195 еселенген мөлшерінен кем.
Егер 1-тармақта немесе осы тармақтың бірінші және екінші бөліктерінде белгіленген шарттарға сәйкес келетін тұлғаның есепті кезеңнің қорытындысы бойынша жеке консолидирленбеген қаржылық есептілігінде қаржылық зиян тіркелсе, онда мұндай тұлға басқарылатын шетелдік компания және (немесе) басқарылатын шетелдік компанияның тұрақты мекемесі ретінде танылмайды.
Осы бөлімнің мақсаттары үшін жиынтық табыс сомасы салық кезеңінің соңғы күнтізбелік күніне белгіленген ресми валюта бағамы бойынша теңгеге қайта есептеледі, бұл салық кезеңі 358-бапқа сәйкес анықталады. Егер жалпы табыс сомасы көрсетілген валюта шетел валюталарының ресми бағамы тізіміне кірмесе, онда жалпы табыс сомасы соңғы күнтізбелік күніне контролируемая шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің резиденті елінің орталық банкі белгілеген еуроға қатысты валюта бағамы бойынша теңгеге қайта есептеледі.
Осы бөлімде және Кодекстің 36-бабында келесі анықтамалар қолданылады:
1) **Аудиттелген қаржылық есеп** – бұл аудит жүргізуге уәкілетті тұлға тарапынан аудиттен өткен қаржылық есеп;
2) **Бақыланатын тұлға** – бұл келесі критерийлердің біріне сәйкес келетін тұлға:
- резидентпен бақылау арқылы байланысқан (егер резидент тұлғаға тікелей, жанама немесе конструктивті бақылау жүргізсе);
- резиденттің бұл тұлғадағы үлесі тікелей, жанама немесе конструктивті түрде 50 пайыздан көп;
- резидентпен жақын туыс ретінде байланысқан (физикалық тұлға – резидент үшін);
3) **Бақыланатын шетелдік компанияның тиімді салық ставкасы** немесе **бақыланатын шетелдік компанияның тұрақты мекемесінің тиімді салық ставкасы** – бұл 18) тармақшасына сәйкес есепті және екі алдыңғы кезеңдердегі табыс салығының тиімді ставкаларының арифметикалық орташа мәні. Егер сәйкес кезең (кезеңдер) бойынша бақыланатын шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің салық салынбайтын қаржылық пайдасы нөлге тең немесе қаржылық шығын болса, онда осы кезең (кезеңдер) үшін көрсеткіштер тиімді ставканы есептеу кезінде ескерілмейді. Мұндай жағдайда табыс салығының тиімді ставкасы қаржылық пайда алынған қалған кезеңдердің көрсеткіштері негізінде анықталады. Егер бақыланатын шетелдік компания тіркелген елдің заңнамасы консолидирленген қаржылық есептілікті бөлек неконсолидирленген есептіліксіз жасау талап етсе, онда тиімді салық ставкаларын есептеу үшін салық салынбайтын қаржылық пайда мен табыс салығының көрсеткіштері келесідей қайта есептеледі:
- салық салынбайтын қаржылық пайдадан салық салынбайтын еншілес ұйымдардың пайда (шығын) сомалары, ішкі топтық операциялардан алынған пайда (шығын) сомаларына азайтылған, сондай-ақ консолидирленген есептілікте танылған ассоциирленген (бірлескен) ұйымдардың табысындағы үлесі алынып тасталады, егер консолидирленген қаржылық пайда салық салынбайтын сомаларды қамтыса;
- табыс салығынан консолидирленген есептілікте ағымдағы салық шығысы ретінде танылған еншілес ұйымдардың табыс салығының сомалары алынып тасталады, кейінге қалдырылған салықтарды ескермей, егер консолидирленген табыс салығының сомасы мұндай сомаларды қамтыса;
4) **Бақылау** – бұл халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына немесе бағалы қағаздарды саудаға шығару үшін қор биржалары қолданатын басқа халықаралық танылған стандарттарға сәйкес анықталатын бақылау;
5) **Бекітілген қаржылық есеп** – бұл бақыланатын шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің 335-баптың 3-тармағына сәйкес келетін құжаты, бірінші басшының немесе уәкілетті тұлғаның қолымен расталған және бухгалтерлік баланс, табыс пен шығындар туралы есеп, ақша қозғалысы туралы есеп, капиталдағы өзгерістер туралы есеп және түсіндірме жазба немесе ұқсас құжатты қамтиды;
6) **Есепті кезең** – бұл қаржылық пайда танылатын қаржылық кезең;
7) **Жақын туыстар** мыналарды қамтиды:
- жұбайы (жұбайы);
- балалар, асырап алынғандар мен қыздары;
- жұбайының (жұбайының) балалары, асырап алынғандар мен қыздары;
- немерелер;
- жұбайының (жұбайының) немерелері;
- асырауындағы адамдар;
- жұбайының (жұбайының) асырауындағы адамдар;
- ата-аналар;
- жұбайының (жұбайының) ата-аналары;
- толық және толық емес ағайындар мен әпкелер;
- толыққанды және толық емес туыстар (ағайындар) жұбайының (жұбайының) туыстары. 8) **Жанама бақылау** – бұл резиденттің бақылауындағы тұлға арқылы бақылаудың болуы. 9) **Жанама меншік (жанама қатысу)** – бұл резиденттің бақылауындағы шетелдік компаниядағы үлестерге бақылауындағы тұлға арқылы меншік етуі. 10) **Конструктивті бақылау** – бұл резиденттің тікелей және жанама бақылауының болуы немесе резидент пен жақын туысының тікелей және/немесе жанама бақылауының болуы. 11) **Конструктивті меншік (конструктивті қатысу)** – бұл резиденттің тікелей және жанама түрде бақылауындағы шетелдік компаниядағы үлестерге немесе жақын туыстарымен бірге меншік етуі. 12) **Жиынтық табыс сомасы** – бұл бақылауындағы шетелдік компанияның немесе тұрақты мекеменің есепті кезеңдегі бекітілген жеке консолидирленбеген қаржылық есептілігінде көрсетілген барлық табыстардың сомасы. Бұл сомадан 238 Кодекстің 1-бабының 2) және 8) тармақшаларында көрсетілген табыстар алынып тасталады. Осы абзацты қолдану үшін резидентте бірінші басшының немесе уәкілетті тұлғаның қолымен расталған құжат болуы тиіс, онда әрбір алынып тасталған табыс және шығыс түрлері туралы ақпарат ашылады, қазақ немесе орыс тіліне міндетті түрде аударылуы тиіс, немесе аудиторлық тексеруден өткен қаржылық есептілікке түсіндірмелік жазба, онда әрбір алынып тасталған табыс түрлері туралы ақпарат ашылады. 13) **Қатысу үлесі (қатысу)** – бұл жарғылық капиталдағы үлес, жарғылық (акционерлік) капиталдағы дауыс беретін акциялардың үлесі немесе басқа ұйымдық формадағы қатысу үлесі. 14) **Пайда салығы** – бұл шетелдегі пайда салығы немесе Қазақстан Республикасындағы аналогиялық корпоративтік немесе жеке табыс салығы, артық пайда салығын немесе арнайы төлемдер мен пайдалы қазбаларды пайдаланушылардың салықтарын қоспағанда. 15) **Пайда салығының номиналды ставкасы** – бұл пайда салығының немесе аналогиялық шетелдік салықтың фиксирленген ставкасы. Егер шетелдік салық заңнамасында прогрессивті ставкалар шкаласы белгіленсе, онда номиналды ставка ретінде пайда салығының жоғарғы деңгейі қабылданады, арнайы салық режимдері мен жеңілдіктерді ескермей. Егер шетелдік салық жүйесі ұлттық, федералдық, кантондық, жергілікті, аймақтық, муниципалдық, коммуналдық, провинциялық, штаттық, префектуралық және басқа да аумақтық пайда салықтарын қамтитын бірнеше салық деңгейлерін қамтыса, онда пайда салығының номиналды ставкасы сәйкес ставкалардың сомасы ретінде анықталады. **Пассивті табыстар** келесі түрлерді қамтиды:
- дивидендтер;
- сыйақылар;
- құнның өсуінен түскен табыс;
- роялти;
- егер ол бақылауындағы шетелдік компания немесе тұрақты мекеме үшін негізгі қызмет болмаса, сақтандыру қызметінен түскен табыс;
- егер ол бақылауындағы шетелдік компания немесе тұрақты мекеме үшін негізгі қызмет болмаса, консультациялық, заңгерлік, бухгалтерлік, аудиторлық, инжинирингтік, жарнамалық және маркетингтік қызметтерден, сондай-ақ ғылыми-зерттеу және тәжірибелік-конструкторлық жұмыстардан түскен табыс. Бақылауындағы шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің негізгі қызметі жалпы жылдық табыстың 50%-дан астамын әкелетін қызмет болып табылады. **Пассивті табыстардың үлесі** – бұл бақылауындағы шетелдік компания немесе тұрақты мекеменің пассивті табыстарының жалпы табысқа қатынасы. Пассивті табыстардың үлесі жеңілдетілген салық салу елдерінде тіркелген бақылауындағы шетелдік компаниялар немесе тұрақты мекемелер үшін есептелмейді. **Пайда салығының тиімді ставкасы** келесі мәндердің ең төменгісін анықтайды:
- есепті кезеңдегі пайда салығының сомасының, қаржылық есептілікте ағымдағы салық шығысы ретінде көрсетілген (отсроченные салықтарды ескермей), салық салуға дейінгі оң қаржылық пайдаға қатынасы, 335 Кодекстің 3-бабына сәйкес анықталған;
- есепті кезеңде төленген пайда салығының сомасының салық салуға дейінгі оң қаржылық пайдаға қатынасы, 335 Кодекстің 3-бабына сәйкес анықталған. Пайда салығының сомасы барлық пайда салықтарын, оның ішінде аумақтық салықтар мен төлем көзінен ұсталған салықты қамтиды, егер салық салуға дейінгі қаржылық пайда салық ұсталған табыстарды қамтыса. **Тұлға** болуы мүмкін:
- жеке тұлға;
- заңды тұлға — резидент емес;
- басқа ұйымдық форма. **Тікелей бақылау** резиденттің бақылауының тікелей немесе сенімгерлік басқарушы немесе номиналды иеленуші арқылы жүзеге асырылуын білдіреді, егер факті бойынша бақылау резидентке тиесілі болса. **Тікелей иелену** (тікелей қатысу) резиденттің үлестерін тікелей немесе сенімгерлік басқарушы немесе номиналды иеленуші арқылы иеленуін білдіреді, егер бұл үлестер факті бойынша резидентке тиесілі болса. **Шетелдік компания** — бұл заңды тұлға — резидент емес немесе 1-баптың 1-тармағында анықталған шарттарға сәйкес келмейтін басқа ұйымдық форма. **Консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымы** физикалық тұлғалардан басқа, резидент тікелей немесе жанама түрде иеленіп, бақылап отырған тұлғаларды қамтиды. Осы тармақтың бірінші бөлігінде консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымы физикалық тұлғалардан басқа, басқа резидент арқылы жанама түрде тиесілі немесе бақыланатын тұлғаларды қамтымайды. Егер резидент тікелей басқа резидентті иеленсе немесе бақыласа, онда бұл екінші резидент консолидирленген топтың біртұтас ұйымдық құрылымына кірмейді.