323-бап. Резервтік қорлар бойынша шегерімдерді есепке алу
Ключевые нормы и акты
Статья 323 Налогового кодекса Республики Казахстан
1. Банктер, ұлттық даму институттары болып табылмайтын, ұлттық басқарушы холдингке тиесілі бақылау пакеті бар банктерден басқа, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес қалыптасқан провизиялар (резервтер) бойынша шығындарды шегеруге құқылы. Шегерім тәртібі қаржы нарығы мен қаржы ұйымдарын реттеу жөніндегі уәкілетті органмен және басқа уәкілетті органмен келісу арқылы анықталады. Провизиялар (резервтер) сомасын есептеу кезінде кепілдің және басқа қамтамасыз етудің құны, сондай-ақ жеке кәсіпкерлік субъектілерінің міндеттемелері бойынша арнайы қордан берілген кепілдеме сомасы, провизиялар (резервтер) қалыптастыру ережелерінде белгіленген жағдайларда және тәртіпте ескеріледі. Бұл тармақ келесі активтер мен шартты міндеттемелер бойынша провизияларға (резервтерге) қолданылады:
1) депозиттер, басқа банктердегі корреспонденттік шоттардағы қалдықтар, сондай-ақ 2012 жылғы 31 желтоқсаннан кейін есептелген сыйақылар;
2) басқа банктер мен клиенттерге берілген кредиттер (қаржылық лизингтен басқа), сондай-ақ 2012 жылғы 31 желтоқсаннан кейін есептелген сыйақылар;
3) құжаттық есеп айырысулар, кепілдіктер және факторингтік операциялар бойынша дебиторлық берешек;
4) жабылмаған аккредитивтер, кепілдіктер бойынша шығарылған немесе расталған шартты міндеттемелер. Бұл тармақ өзара байланысты тараптарға немесе үшінші тұлғаларға берілген активтер мен шартты міндеттемелер бойынша провизияларға (резервтерге) қолданылмайды. 1-тармақтың 5-бөлігі 848 Кодексінің 2-тармағының 3) тармақшасына сәйкес 01.01.2029 жылға дейін күшінде болады. Банктер екінші деңгейлі банктердің кредиттік портфельдерінің сапасын жақсартумен айналысатын ұйымдардан сатып алынған активтер бойынша провизиялар (резервтер) қалыптастыруға жұмсалған шығындарды шегеруге құқылы емес, егер жалғыз акционері Қазақстан Республикасының Үкіметі болса. 1-тармақтың 6-бөлігі 848 Кодексінің 2-тармағының 4) тармақшасына сәйкес 01.01.2030 жылға дейін күшінде болады. Бұл тармақ бұрын банк болған заңды тұлғаларға да қолданылады.
2. Микроқаржылық қызметпен айналысатын ұйымдар (ломбардтардан басқа) берілген микрокредиттер бойынша күмәнді және үмітсіз активтерге қарсы провизиялар (резервтер) қалыптастыруға жұмсалған шығындарды шегеруге құқылы, сондай-ақ оларға есептелген сыйақылар, өзара байланысты тараптарға немесе үшінші тұлғаларға берілген активтерді қоспағанда. Бұл ұйымдар провизиялар (резервтер) бойынша шығындарды жеке кәсіпкерлік субъектілерінің міндеттемелері бойынша арнайы қордан берілген кепілдеме сомасына азайтады. Өзара байланысты тараптарға немесе үшінші тұлғаларға берілген активтерді шығару, Қазақстан Республикасының микроқаржылық қызмет туралы заңнамасына сәйкес кредиттік кооперативтер тарапынан өз мүшелеріне берілген микрокредиттерге қолданылмайды. Берілген микрокредиттер бойынша активтерді күмәнді және үмітсіз деп тану тәртібі, сондай-ақ провизиялар (резервтер) қалыптастыру тәртібі қаржы нарығы мен қаржы ұйымдарын реттеу жөніндегі уәкілетті органмен және басқа уәкілетті органмен келісу арқылы белгіленеді.
3. Банктік заемдық операцияларды жүргізу лицензиясы негізінде жеке банктік операциялардың кейбір түрлерін жүзеге асыратын ұйымдар халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес қалыптасқан күмәнді және үмітсіз активтерге қарсы провизиялар (резервтер) бойынша шығындарды шегеруге құқылы. Провизиялар (резервтер) сомасын анықтау тәртібі уәкілетті органмен келісу арқылы белгіленеді. Бұл шегерім кредиттерге (заемдарға) қолданылады, қоспағанда:
1) қаржылық лизинг;
2) кредиттер (заемдар), өзара байланысты тараптарға немесе үшінші тұлғаларға берілген міндеттемелер бойынша. Провизиялар (резервтер) сомасын есептегенде кепілдің және басқа да қамтамасыз етудің құны белгіленген ережелерге сәйкес ескеріледі. Белгілі бір банктік операциялармен айналысатын ұйымдар, жеке кәсіпкерлік субъектілерінің міндеттемелері бойынша салықтық кезеңде арнайы қордан берілген кепілдік сомасын провизиялар (резервтер) бойынша шығындарды азайту мүмкіндігіне ие. Ұлттық басқарушы холдинг және оның 100% дауыс беруші акциялары (үлестері) холдингке тиесілі заңды тұлғалар, заемдық операциялармен немесе талап құқықтарын сатып алумен айналысатын негізгі қызметі бар, келесі күмәнді және үмітсіз активтер, шартты міндеттемелер бойынша провизиялар (резервтер) құру шығындарын шегеруге құқылы, өзара байланысты тараптармен немесе үшінші тұлғалармен міндеттемелер бойынша активтер мен міндеттемелерді қоспағанда (несие серіктестіктерінің активтері мен міндеттемелерін қоспағанда):
- депозиттер, соның ішінде банктердегі корреспонденттік шоттардағы қалдықтар;
- банктер мен клиенттерге берілген кредиттер (қаржылық лизингтен басқа);
- құжаттық есеп айырысулар мен кепілдіктер бойынша дебиторлық қарыз;
- жабылмаған аккредитивтер, шығарылған немесе расталған кепілдіктер бойынша шартты міндеттемелер. Осы тармақта көрсетілген салық төлеушілер, жеке кәсіпкерлік субъектілерінің міндеттемелері бойынша салықтық кезеңде арнайы қордан берілген кепілдік сомасын провизиялар (резервтер) бойынша шығындарды азайтуға құқылы. Провизиялар (резервтер) құру бойынша шығындарды шегеру Қазақстан Республикасының Үкіметі белгілеген тәртіпке сәйкес құрылған соманың шегінде жүзеге асырылады. Осы тармақта аталған заңды тұлғалардың тізімі және оны қалыптастыру тәртібі Қазақстан Республикасының Үкіметімен бекітіледі.