316-бап. Уранды жер асты ұңғымаларын шаймалау әдісімен өндіруге дайындық жұмыстарына жұмсалған шығындар бойынша шегерімдер коммерциялық табылғаннан кейін өндіру басталғаннан кейін
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 316-бабы
Ситуацияның мәні
Сұрақ уранды жер асты ұңғымалық шаймалау әдісімен өндіруге дайындық жұмыстарымен байланысты шығыстарды шегеруге қатысты, өндіру мен коммерциялық табылудан кейін.
Назарға алатын маңызды жайттар
Нормаларға сәйкес, мұндай шығыстар бойынша шегерімдер белгілі бір шарттарды сақтаған жағдайда жүзеге асырылуы мүмкін. Шығыстардың құжатпен расталуы және белгіленген талаптарға сай болуы маңызды.
Әрекет ету тәртібі
Шегерімдер алу үшін қажет:
1. Дайындық жұмыстарындағы шығыстарды растайтын құжаттарды дайындау.
2. Шығыстардың Салық кодексінде белгіленген критерийлерге сәйкестігін тексеру.
3. Қажетті құжаттарды белгіленген мерзімде салық органдарына тапсыру.
Практикалық қорытынды
Дайындық жұмыстарына жұмсалған шығыстарды дұрыс рәсімдеу және құжаттау салықтық шегерімдер алуға мүмкіндік береді, бұл кәсіпорынның салықтық жүктемесін едәуір азайтуы мүмкін.
1. Уранды жер асты ұңғымалық шаймалау әдісімен өндіруге дайындық блоктарын дайындау кезінде пайдалы қазбаларды өндіру басталғаннан кейін, пайдалы қазбаларды өндіру құқығын иеленуші тарапынан жұмсалған амортизацияланатын активтерді сатып алу немесе жасауға кеткен шығыстар, тиісті жер қойнауын пайдалану келісімі шеңберінде жеке амортизацияланатын активтер тобына жатады. Мұндай активтерге мыналар кіреді:
1) технологиялық ұңғымалар (сору, айдау, бақылау), сондай-ақ эксплуатациялық-барлау ұңғымалары, геофизикалық зерттеулерге кеткен шығыстарды қоса алғанда;
2) эксплуатациялық блоктардан өнімді ерітінділерді өңдеу алаңындағы құм тұндырғышына дейінгі құбырлар, соның ішінде айдау және сору коллекторлары;
3) блоктар арасындағы құбырлар;
4) блоктардағы құбырлар;
5) блоктардағы қышқылдандыру тораптары;
6) блоктардағы өнімді ерітінділерді тарату тораптары;
7) блоктардағы техникалық ерітінділерді қабылдау тораптары;
8) блоктардағы қышқылды қабылдау тораптары, сұйық реагенттер қоймалары және қышқыл құбырлары;
9) блоктардағы насос станциялары, жабдықтар және бақылау-өлшеу аппаратурасы;
10) блоктардағы тау-кен дайындау кезеңіндегі ерітінділерді айдау үшін насос;
11) блоктардағы тау-кен дайындау кезеңіндегі басқару шкафтары бар сүңгуір насос;
12) блоктардағы энергетикалық жабдықтау объектілері: трансформаторлық станциялар, компрессорлық станциялар, электр желілері;
13) блоктардағы бақылау және автоматтандыру аппаратурасы;
14) блоктардағы ауа құбырлары;
15) блоктарға және блоктар ішінде кіреберіс автожолдары;
16) блоктардағы өнімді және шаймалау ерітінділеріне арналған құм тұндырғыштар немесе резервуарлар;
17) блоктардағы құмның ұшып кетуінен қорғау;
18) қышқылдандыру үшін күкірт қышқылы.
Аталған амортизацияланатын активтердің құнына олардың сатып алу немесе жасауға кеткен шығыстар, сондай-ақ Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп туралы заңнамасы мен халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына сәйкес есепке алынуы тиіс басқа да шығыстар кіреді. Сонымен қатар, жеке амортизацияланатын активтер тобына жатқызылатын шығыстардың мөлшері корпоративтік табыс салығы бойынша шегерімдер үшін белгіленген нормалардан аспауы тиіс.
2. 1-тармақта көрсетілген шығыстар, пайдалы қазбаларды коммерциялық табу кезеңінен кейінгі өндіру басталған сәттен бастап, жылдық жиынтық табыстан амортизациялық аударымдар түрінде шегеріледі. Аталған бапқа сәйкес есептелген амортизациялық аударымдар, салық төлеушінің бухгалтерлік есебіне сәйкес анықталған активтер тобының амортизациялық аударымдар сомасы шегінде шегерімге жатады. Активтер тобы бойынша амортизациялық аударымдар сомасы мына формула бойынша есептеледі:
где:
S – амортизациялық аударымдар сомасы;
С1 – салықтық кезеңнің басындағы амортизацияланатын активтер тобының құны;
С2 – салықтық кезеңде өндіруге дайындалған активтердің құны;
С3 – жер қойнауын пайдалану құқығын сатып алу кезінде үшінші тұлғалардан сатып алынған немесе жарғылық капиталға үлес ретінде алынған активтердің құны;
V1 – салықтық кезеңнің басында өндіруге дайын уран қорларының физикалық көлемі;
V2 – салықтық кезеңде өндіруге дайындалған уран қорларының физикалық көлемі;
V3 – уранның үшінші тұлғалардан сатып алынған немесе жарғылық капиталға үлес ретінде алынған физикалық көлемі. V4 – салықтық кезеңдегі жер қойнауындағы нормаланған жоғалтуларды ескере отырып, өндірілген уранның физикалық көлемі. 2026 жылға арналған амортизацияланатын активтердің жеке тобының құны салықтық кезеңнің басында уран өндіруге дайындыққа жұмсалған жинақталған шығындардың сомасы ретінде 2026 жылдың 1 қаңтарында анықталады. 2026 жылдың салықтық кезеңінің басындағы уранның өндіруге дайын запастарының физикалық көлемі де 2026 жылдың 1 қаңтарындағы жағдай бойынша мойындалады. 2026 жылға арналған С2 көрсеткіші, өндіруге дайын активтердің құнынан 2026 жылдың 1 қаңтарына дейін жеке амортизацияланатын активтер тобына енгізілген активтердің құнын алып тастағандағы көрсеткіш ретінде есептеледі, және 2026 жылдың 31 желтоқсанында өндіру басталмаған активтер. 2026 жылға арналған V2 көрсеткіші, салықтық кезеңде өндіру басталған дайын запастардың физикалық көлемі мен 2026 жылдың 31 желтоқсанында өндіру басталмаған учаскелердегі дайын запастардың физикалық көлемін алып тастағандағы көрсеткіш ретінде анықталады. 2026 жылдан кейінгі салықтық кезеңдерде амортизацияланатын активтердің жеке тобының құны салықтық кезеңнің басында өткен салықтық кезеңнің соңындағы осы топтың құнына тең болады, ол келесі түрде анықталады:
- салықтық кезеңнің басындағы топтың құны
- ағымдағы салықтық кезеңде өндіруге дайындалған амортизацияланатын активтердің құны
- үшінші тұлғалардан сатып алынған амортизацияланатын активтер тобының құны
- жарғылық капиталға үлес ретінде алынған активтер тобының құны
- салықтық кезеңдегі амортизациялық аударымдардың сомасы. 2026 жылдың салықтық кезеңінің басындағы уранның өндіруге дайын запастарының физикалық көлемі 2026 жылдың 1 қаңтарындағы жағдай бойынша анықталады. Осылайша, 2026 жылға арналған V2 көрсеткіші, салықтық кезеңде өндіру басталған жаңа дайындалған блоктардағы дайын запастардың физикалық көлемін, сондай-ақ 2026 жылдың 1 қаңтарына дейін топқа енгізілген блоктардағы запастардың көлемін қосады. Келесі салықтық кезеңдерде уранның өндіруге дайын запастарының көлемі өткен салықтық кезеңнің соңындағы физикалық көлемге тең болады, ол келесі түрде анықталады:
- салықтық кезеңнің басындағы дайын запастардың физикалық көлемі
- ағымдағы салықтық кезеңде өндіруге дайындалған запастардың физикалық көлемі
- үшінші тұлғалардан сатып алынған немесе жарғылық капиталға үлес ретінде алынған запастардың физикалық көлемі
- салықтық кезеңдегі нормаланған жоғалтуларды ескере отырып, өндірілген уранның көлемі. Егер жеке учаскедегі дайын запастардың көлемі азайса, есептен шығарылған запастардың көлемі V2 көрсеткішін салықтық кезеңде азайтады, онда запастарды қайта есептеу бекітілген. Егер өндіру немесе барлау мен өндіруді біріктіретін келісімшарт шеңберінде жер қойнауын пайдалану қызметі аяқталса, егер қызмет өндіру басталғаннан кейін аяқталса, амортизацияланатын активтердің жеке тобының құны салықтық кезеңнің соңында, өндіру жүргізілген соңғы салықтық кезеңде алынып тасталады. Белгіленген тәртіп, жер қойнауын пайдалану құқығын сатып алу кезінде үшінші тұлғалардан сатып алынған немесе жарғылық капиталға үлес ретінде алынған амортизацияланатын активтердің жеке тобына да қолданылады. 1-баптың 1-тармағында аталған амортизацияланатын активтер келген кезде, осы активтер тобының құны сатып алу құны ретінде анықталады, ол халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес белгіленеді. Егер активтер жарғылық капиталға үлес ретінде келсе, активтер тобының құны заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында көрсетілген үлес құнына тең болады.