280-бап. Амортизациялық аударымдарды есептеу
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 280-бабы
1. Тұрақты активтер бойынша амортизациялық аударымдар осы бапқа сәйкес есептелген жағдайда шегерімге жатады.
2. Егер өзгеше көзделмесе, амортизация I топтағы әрбір объектіге және (немесе) II, III және IV топтардағы әрбір топқа салық төлеуші тарапынан тұрақты активтерді есепке алу салықтық тіркелімінде белгіленген амортизация нормаларына сәйкес есептеледі, олар I топтағы объектінің және II, III және IV топтардағы топтың құндық балансында салықтық кезеңнің соңында қолданылады. Белгіленген амортизация нормалары мынадай шекті мәндерден аспауы тиіс:
| № п/п | № топ | Тұрақты активтердің атауы | Шекті амортизация нормасы (%) |
|-------|----------|------------------------------------|----------------------------------|
| 1 | I | Ғимараттар, құрылыстар, мұнай және газ ұңғымаларын, сондай-ақ беріліс құрылғыларын қоспағанда | 10 |
| 2 | II | Машиналар мен жабдықтар, мұнай-газ өндіру машиналарын және компьютерлерді қоспағанда | 25 |
| 3 | III | Компьютерлер, бағдарламалық қамтамасыз ету және ақпаратты өңдеу жабдықтары | 40 |
| 4 | IV | Басқа топтарға кірмейтін тұрақты активтер, соның ішінде мұнай және газ ұңғымалары | 15 |
3. Амортизациялық аударымдар келесі жағдайларда түзетіледі:
1) Ликвидацияланатын заңды тұлға үшін салықтық кезеңде, ликвидациялық салықтық есептілік дайындалатын кезеңде;
2) Заңды тұлғалар үшін реорганизация (бірігу, қосылу, бөліну, шығару) кезінде, тұрақты активтердің шығуы мен келуі жүзеге асырылатын салықтық кезеңде;
3) Заңды тұлға үшін бір салық режимінен корпоративтік табыс салығына көшу кезінде, мұндай көшу жүзеге асырылатын салықтық кезеңде.
4. Қазақстан Республикасының аумағында алғаш рет пайдалануға берілген тұрақты активтер үшін жер қойнауын пайдаланушы бірінші салықтық кезеңде амортизациялық аударымдарды екі есе нормалар бойынша есептеуге құқылы, егер бұл активтер үш жылдан кем емес мерзімде жиынтық жылдық табыс алу үшін пайдаланылса. Бірінші салықтық кезеңде мұндай активтер топтың құндық балансынан бөлек есепке алынады. Келесі салықтық кезеңдерде олар тиісті топтың құндық балансында есепке алынады. Егер алғаш рет пайдалануға берілген тұрақты актив үш жылдық мерзім аяқталмай жойылса, осы актив бойынша шегерімнің амортизациялық аударымдардан асып кету сомасы, шекті нормалар бойынша есептелген, екі есе амортизация нормасы қолданылған салықтық кезеңнің жиынтық жылдық табысына енгізіледі. Бұл ережелер тек мынадай шарттарға сәйкес келетін тұрақты активтерге қолданылады:
1) Жер қойнауын пайдалану келісімшартына тікелей байланысты активтер;
2) Бұл активтер бойынша кейінгі шығындар жер қойнауын пайдалану келісімшарты бойынша және келісімшарттан тыс қызмет арасында бөлінбейді. Жер қойнауын пайдалану келісімшарты жер асты суларының өндірілуін қамтымайды, егер жер қойнауын пайдаланушы жер асты суларының өндірілуін тек өндіру құқығы негізінде жүзеге асырып, суды сусындар өндірісі үшін пайдаланса, сондай-ақ күрделі жобалар бойынша көмірсутектерді барлау және өндіру келісімшартын (жердегі газ жобаларын қоспағанда) қамтымайды.
5. 756-баптың 4-тармағында көрсетілген ерекшеліктерді ескере отырып, I топтағы объектілер немесе II, III және IV топтар үшін амортизациялық аударымдар жер қойнауын пайдаланушы тарапынан күрделі жобалар бойынша көмірсутектерді барлау және өндіру келісімшарты шеңберінде анықталады (жердегі газ жобаларын қоспағанда). Бұл үшін тұрақты активтерді есепке алу салықтық тіркелімінде көрсетілген амортизация нормалары қолданылады, олар осы тармақта белгіленген шекті мәндерден аспауы тиіс. Есептеу I топтағы объектінің құндық балансы немесе II, III және IV топтар бойынша топтың құндық балансы негізінде салықтық кезеңнің соңында жүргізіледі:
| № п/п | № топ | Тұрақты активтердің атауы | Шекті амортизация нормасы (%) |
|-------|----------|-------------------------------------|-----------------------------------|
| 1 | I | Ғимараттар, құрылыстар, мұнай, газ ұңғымаларын және беріліс құрылғыларын қоспағанда | 15 |
| 2 | II | Машиналар мен жабдықтар, мұнай-газ өндіру машиналары мен жабдықтарын, сондай-ақ компьютерлер мен ақпаратты өңдеу жабдықтарын қоспағанда | 37,5 |
| 3 | III | Компьютерлер, бағдарламалық қамтамасыз ету және ақпаратты өңдеу жабдықтары | 60 |
| 4 | IV | Басқа топтарға кірмейтін тұрақты активтер, оның ішінде мұнай, газ ұңғымалары, берілетін құрылғылар, мұнай-газ өндіру машиналары мен жабдықтары | 22,5 |