278-бап. Арнайы салық режимдерін қолданатын салық төлеушілердің негізгі құралдар бойынша шегерімдерді қолдану ерекшеліктері
Ключевые нормы и акты
Статья 278 Налогового кодекса Республики Казахстан
Суть ситуации
Сұрақ фиксирленген активтер бойынша шегерімдерді қолдану мәселесіне қатысты, арнайы салық режимдерін пайдаланатын салық төлеушілер үшін.
Что важно учесть
Арнайы салық режимдерін қолданатын салық төлеушілердің фиксирленген активтер бойынша шегерімдерді есепке алуында ерекшеліктер бар. Шегерімдердің режимнің түріне және активтер сатып алынған шарттарға байланысты шектелуі мүмкін екенін ескеру маңызды.
Порядок действий
1. Қандай арнайы салық режимі қолданылатынын анықтау.
2. Қандай фиксирленген активтердің шегерімге жататынын белгілеу.
3. Шегерімдердің қолданылу шарттарын, соның ішінде мүмкін болатын шектеулерді қарастыру.
Практический вывод
Салық төлеушілерге арнайы салық режимдері шеңберінде фиксирленген активтер бойынша шегерімдерді дұрыс қолдану үшін Налоговый кодексінің 278-бабын мұқият зерттеу ұсынылады.
1. Егер осы бапта өзгеше көрсетілмесе, арнайы салық режимін қолданатын салық төлеушінің жалпы салық салу тәртібіне көшуі кезінде фиксирленген активтердің бастапқы құны олардың сатып алу құны ретінде анықталады, амортизация сомасына азайтылған. Сатып алу құнына активті пайдалануға енгізілгенге дейінгі сатып алу, өндіру, құрылыс, монтаж, орнату, реконструкция және модернизацияға жұмсалған шығындардың жиынтығы жатады, 286-баптың 2), 13) және 16) тармақшаларында көрсетілген шығындарды қоспағанда. Егер актив тегін алынған болса, осы баптың мақсаттары үшін оның құны салық салу объектісіне 724-баптың 2) тармағына сәйкес енгізілген тегін алынған мүлік ретінде есептеледі. Қайырымдылық көмегі немесе мұра ретінде алынған активтер үшін сатып алу құны меншік құқығы пайда болған күндегі нарықтық құн болып табылады, ол бағалаушы мен салық төлеуші арасындағы келісім-шарт бойынша жүргізілген бағалау есебінде анықталады, Қазақстан Республикасының бағалау қызметі туралы заңнамасына сәйкес. Амортизацияның есептік сомасы келесі мөлшерлердің көбейтіндісі ретінде анықталады:
- осы тармаққа сәйкес анықталған активтің сатып алу құны;
- осы баптың 3) тармағында көзделген амортизацияның шекті айлық нормасы;
- салық төлеуші активті алғаш рет пайдалануға енгізген сәттен бастап өткен айлар саны.
2. Егер осы бапта өзгеше көрсетілмесе, активтің пайдалануға енгізілгеннен кейін жүргізілген реконструкция және модернизация шығындары бастапқы құны, яғни осындай шығындардың сомасына тең, амортизацияның есептік сомасы азайтылған, жеке фиксирленген актив ретінде танылады. Амортизацияның есептік сомасы келесі мөлшерлердің көбейтіндісі ретінде анықталады:
- осы тармаққа сәйкес анықталған реконструкция және модернизация шығындарының сомасы;
- осы баптың 3) тармағында көзделген амортизацияның шекті айлық нормасы;
- реконструкция немесе модернизация аяқталған сәттен бастап өткен айлар саны. Осы тармақ, 390-баптың 3) тармағы және 591-баптың 6) тармағы үшін реконструкция және модернизация, егер олар бір мезгілде:
- негізгі құралдың конструкциясын, соның ішінде жаңартуды, өзгертуге;
- негізгі құралдың қызмет ету мерзімін үш жылдан артық ұзартуға;
- негізгі құралдың техникалық сипаттамаларын, оның реконструкция және модернизация жүргізілген айдың басындағы сипаттамаларымен салыстырғанда жақсартуға әкелсе, осылай танылады.
3. Фиксирленген активтің 276-баптың 1) тармағына сәйкес қандай топқа жататынына байланысты, келесі айлық амортизация нормалары қолданылады:
| № п/п | № группа | Наименование фиксированных активов | Месячная норма амортизации, % |
|-------|----------|------------------------------------|---------------------------------|
| 1 | I | Ғимараттар, құрылыстар, мұнай және газ ұңғымаларын қоспағанда, сондай-ақ беріліс құрылғылары | 0,83 |
| 2 | II | Машиналар мен жабдықтар, мұнай-газ өндіру машиналары мен жабдықтарын, сондай-ақ компьютерлер мен ақпаратты өңдеу жабдықтарын қоспағанда | 2,08 |
| 3 | III | Компьютерлер, бағдарламалық қамтамасыз ету және ақпаратты өңдеу жабдықтары | 3,33 |
| 4 | IV | Басқа топтарға кірмейтін тұрақты активтер, соның ішінде мұнай және газ ұңғымалары, беріліс құрылғылары, мұнай-газ өндіру машиналары мен жабдықтары | 1,25 | Осы баптың 2-тармағын қолдану үшін реконструкция және модернизация нәтижесінде жасалған тұрақты актив, реконструкция және модернизацияға ұшыраған активпен бірдей топқа енгізіледі. 4. Тұрақты активтердің бастапқы құны осы тармақта көрсетілген шарттарды орындаған жағдайда анықталады:
арнайы салық режимін қолданатын салық төлеуші, жеңілдетілген декларация негізінде немесе шаруа (фермер) қожалықтары үшін арнайы режим бойынша, жалпы салық салу тәртібіне өтеді. Салық төлеуші арнайы салық режимін жеңілдетілген декларация негізінде немесе шаруа (фермер) қожалықтары үшін 12 күнтізбелік айдан аз уақыт қолданды. Аталған режимге өтпес бұрын ол жалпы белгіленген салық салу тәртібін қолданған. Тұрақты активтердің бастапқы құны I топ объектісінің құндық балансы және (немесе) II, III немесе IV топтардың құндық балансы негізінде, арнайы салық режимін жеңілдетілген декларация негізінде немесе шаруа (фермер) қожалықтары үшін қолдану басталған күннен бір күн бұрын анықталады. Сондай-ақ, тұрақты активтер бойынша 275 – 277 және 279 – 282 баптармен белгіленген шегерімдер арнайы салық режимі қолданылған кезеңде ескеріледі.