277-бап. Негізгі құралдардың түсуін есепке алу
Ключті нормалар мен актілер
277-бап Қазақстан Республикасының Салық кодексі
1. Тұрақты активтердің түсуі келесі жағдайларды қамтиды:
1) Халықаралық стандарттар мен Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес бухгалтерлік есепте негізгі құралдар, жылжымайтын мүлікке инвестициялар, материалдық емес және биологиялық активтерді есепке алу, оларды есепті және болашақ кезеңдерде табыс алу мақсатында пайдалану үшін тану;
2) Концессия шарты шеңберінде концеденттен концессионерге бір жылдан астам мерзімге активтерді алу;
3) Сенімгерлік басқарушыға табыс алу мақсатында бір жылдан астам мерзімге активтерді сенімгерлік басқаруға алу;
4) Лизинг шартына жатпайтын мүлікті жалға алу (аренда) шарты бойынша алынған мүлікке қатысты кейінгі шығындарды бухгалтерлік есепте ұзақ мерзімді актив ретінде тану;
5) Бухгалтерлік есепте есепке алынбаған мүлікті жалға алу (аренда) шарты бойынша жалға берушінің беруі, негізгі құралдар, жылжымайтын мүлікке инвестициялар, материалдық емес немесе биологиялық активтер ретінде тану. Бұл тармақ лизинг шарты бойынша мүлікті беруге қатысты емес;
6) Салықтық есепте 279-баптың 18-тармағына сәйкес шығарылған объектіні уақытша пайдалануды тоқтатқаннан кейін I топтағы объектіні табыс алу мақсатында пайдалануға енгізу;
7) Инвестициялық салықтық преференциялар қолданылған объектінің келесі салықтық кезеңде тұрақты активтер құрамына ауысуы, егер бақылау кезеңінде оларды жою жүзеге асырылмаса.
2. Тұрақты активтердің түсуін салық салу үшін тану осы активтердің тұрақты активтер құрамына енгізілуін білдіреді. Бұл I топтағы объектілердің құндық балансын және (немесе) топтарды салықтық кезеңнің басында түскен активтердің бастапқы құнымен ұлғайту арқылы жүзеге асырылады. Лизинг шартына жатпайтын жалға алу (аренда) шарты бойынша жұмсалған кейінгі шығындарды тұрақты активтер құрамына енгізу:
- егер объект I топқа жатса, салықтық кезеңнің басында I топтағы объектінің құндық балансын ұлғайту арқылы;
- егер объект II, III немесе IV топтарға жатса, салықтық кезеңнің басында тиісті топтың құндық балансын ұлғайту арқылы жүзеге асырылады.
3. Егер бапта өзгеше көрсетілмесе, тұрақты активтердің бастапқы құны салық төлеушіге активтің түскен күніне дейін жұмсалған келесі шығындардың сомасы ретінде анықталады:
1) сатып алу шығындары;
2) өндіріс шығындары;
3) құрылыс шығындары;
4) монтаждау және орнату шығындары;
5) халықаралық стандарттар мен Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес активтің құнын арттыратын басқа шығындар.
4. Тұрақты активтің бастапқы құнына кірмейтіндер:
- 286-баптың 2), 13) және 16) тармақтарында көрсетілген шығындар;
- амортизациялық аударымдар;
- бухгалтерлік есепте пайда болатын және 257-баптың 6-тармағына сәйкес салық салу үшін шығын ретінде қарастырылмайтын шығындар.
5. Күрделі жобалар бойынша көмірсутектерді барлау және өндіру келісімшарты бойынша жер қойнауын пайдаланушы бастапқы активтердің құнын осы бапқа сәйкес анықтайды, 305-баптың 5-тармағында көрсетілген коэффициентті қолдана отырып.
6. Запастардан немесе сатуға арналған активтерден түскен тұрақты активтің бастапқы құны түскен күнгі баланстық құн ретінде анықталады, халықаралық қаржылық есептілік стандарттары мен Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес. Егер мұндай активтер бұрын тұрақты активтерден запастарға немесе сатуға арналған активтерге ауыстырылса, оларды тұрақты активтерге қайта ауыстырған кезде бастапқы құн 279-баптың 4-тармағында көрсетілген сомадан аспауы тиіс.
7. Тегін алынған тұрақты активтің бастапқы құны мынадай сомалар ретінде анықталады:
1) 246-бапқа сәйкес жиынтық жылдық табысқа енгізілген тегін алынған мүліктің құны; және
2) фактикалық шығындар, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес активтің бастапқы танылуын арттыратын. 8. Мемлекеттік кәсіпорынға мемлекеттік мекемеден алынған негізгі құралдардың бастапқы құны, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес бастапқы тану кезінде шығындарды ескере отырып, активтердің баланс құнына тең. Баланс құны активтерді қабылдау-тапсыру актісі негізінде анықталады. 9. Жарғылық капиталға үлес ретінде алынған негізгі активтің бастапқы құны мынадай сомалар ретінде анықталады:
1) үлес ретінде алынған активтің құны, бірақ актив алынған сомадан аспайтын. Бұл құн үлестің алынуын және активтің құнын растайтын құжаттар негізінде анықталады (қабылдау-тапсыру актісі және басқа құжаттар); және
2) халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес бастапқы тану кезінде активтің құнын арттыратын фактикалық шығындар. 10. Егер осы тармақтың екінші бөлігінде өзгеше көзделмесе, реорганизация (бірігу, қосылу, бөліну немесе бөлініп шығу) нәтижесінде алынған негізгі активтің бастапқы құны мынадай сомалар ретінде анықталады:
1) берілетін актіде немесе бөліну балансында көрсетілген баланс құны; және
2) халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес бастапқы тану кезінде активтің құнын арттыратын фактикалық шығындар. I топтағы объектілердің құндық балансы және II, III немесе IV топтар бойынша жаңа құрылған заңды тұлғаның құндық балансы, бірігу немесе бөліну арқылы қалыптасқан, берілетін негізгі құралдардың құнына сәйкес, 279-баптың 9-тармағына сәйкес берілетін актіде көрсетілген құнмен ұлғайтылады. 11. Сенімгерлік басқарушыдан алынған негізгі құралдардың бастапқы құны:
1) егер беруші тұлғаның бұл активтері негізгі болса, – 279-баптың 14-тармағына сәйкес анықталған құн;
2) басқа жағдайларда – активтерді қабылдау-тапсыру актісі бойынша анықталған құн. 12. Сенімгерлік басқару бойынша міндеттемелерді тоқтатқан кезде сенімгерлік басқарушыдан алынған негізгі құралдардың бастапқы құны мынадай түрде анықталады:
1) егер сенімгерлік басқарушыда бұл активтер негізгі болса, – 279-баптың 15-тармағына сәйкес анықталған құн;
2) басқа жағдайларда – 279-баптың 14-тармағына сәйкес анықталған құн, амортизациялық аударымдар сомасына азайтылған, олар келесі формула бойынша есептеледі: Негізгі құралдардың құны мынадай түрде анықталады: 1. **Құн**, 279-баптың 14-тармағында көрсетілген,
2. **амортизацияның шекті нормасына**, сәйкес активтер тобына белгіленген, көбейтіледі және
3. **салық кезеңдерінің санына**, есепті кезеңге дейін, актив сенімгерлік басқаруда болған. Концессия шарты бойынша концессионерге алынған негізгі құралдардың бастапқы құны, концедент пен концессионер қол қойған қабылдау-тапсыру актісінде көрсетілген концессия объектісінің құнына тең. Егер құн көрсетілмесе, I, II, III немесе IV топтарға жататын концессия объектілерінің бастапқы құны, активтерді пайдалануға енгізгенге дейін концессионердің көтерген шығындары негізінде әр объект бойынша жеке анықталады, соның ішінде: - концессия объектісін құру үшін сатып алу, құрылыс, монтаж және орнату шығындары;
- халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес объектінің құнын арттыратын басқа шығындар, 257 – 273-баптарды ескере отырып. Уақытша пайдалануды тоқтатқаннан кейін пайдалануға енгізілген I топтағы объектінің бастапқы құны мынадай сомалар ретінде анықталады: 1. 279-баптың 18-тармағына сәйкес анықталған шығу құны; және
2. Келесі шығындар фиксировандық активтер бойынша, егер олар объектінің құндық балансын арттыруға қатысты болса, 281-бапқа сәйкес Кодекс. Инвестициялық салықтық преференциялары жойылған активтер, олардың қолданылу басталған сәтінен бастап фиксировандық активтер ретінде есепке алынады. 284-баптың 5-тармағына сәйкес алынған фиксировандық активтің бастапқы құны инвестициялық салықтық преференциялар қолданылған жағдайда нөлге тең. Ұзақ мерзімді актив ретінде танылған фиксировандық активтің бастапқы құны, мүліктік жалдау (аренда) келісімі бойынша жұмсалған кейінгі шығындарды қамтиды, лизинг келісімін қоспағанда. Халықаралық стандарттар мен Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес ұзақ мерзімді актив ретінде бухгалтерлік есепте танылғанға дейін жұмсалған шығындар, оның құнын арттыратын шығындар есепке алынады. Лизинг келісімі бойынша алынған фиксировандық активтің бастапқы құны, лизинг объектісі алынған құнға тең. Лизинг алушы лизинг объектісін лизинг берушіге қайтарған кезде, бастапқы құн лизинг объектісі лизинг алушыға берілген құн мен қайтару күніне дейінгі кезеңдегі лизингтік төлемдер сомасына кіретін лизинг объектісінің құны арасындағы оң айырма ретінде анықталады.