263-бап. Құнды сыйақыны қайтару
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 263-бабы
1. Осы бап шеңберінде сыйақыларға мыналар жатады:
1) Кодекстің 12-бабында көрсетілген сыйақылар;
2) Өзара байланысты тараптар арасындағы кредиттік (қарыз) келісімшарты бойынша айыппұл (штраф, өсімпұл);
3) Өзара байланысты тарапқа берілетін кепілдік үшін ақы.
2. Егер осы баптың 3-тармағында басқаша көзделмесе, шегеруге жататын сыйақы сомасы есептеу әдісімен анықталады.
3. Екінші бөлігінде аталған тұлғаға міндеттемелер бойынша сыйақылар, салық төлеуші немесе үшінші тұлға тарапынан аталған салық төлеушінің міндеттемелері бойынша фактически төленген сомада шегерілуі мүмкін:
1) есепті салық кезеңінде салық төлеуші тарапынан есепті және (немесе) алдыңғы салық кезеңдерінде мойындалған шығыстар сомасы шегінде;
2) алдыңғы салық кезеңдерінде есепті кезеңде салық төлеуші тарапынан мойындалған шығыстар сомасы шегінде.
Осы тармақтың бірінші бөлігінің ережелері келесі санаттарға жататын міндеттемелер бойынша сыйақыларға қолданылады:
- екінші деңгейлі банктер, ұлттық даму институты болып табылатын банк, оның бақылау пакеті ұлттық басқарушы холдингке тиесілі;
- Қазақстан Республикасының "Микроқаржылық қызмет туралы" Заңына сәйкес микроқаржылық қызметпен айналысатын ұйымдар (ломбардтарды қоспағанда);
- Қазақстан Республикасының "Қазақстан Республикасындағы банктер мен банктік қызмет туралы" және "Микроқаржылық қызмет туралы" заңдарында аталған салық төлеушілер, кредиттер (қарыздар, микрокредиттер) бойынша талап құқықтарын сатып алған.
4. Сыйақыны шегеру 2 және 3-тармақтарда көрсетілген ережелерді ескере отырып, келесі формула бойынша есептелетін соманың шегінде жүзеге асырылады:
(А + Д) + (СК/СО) х (ПК) х (Б + В + Г),
мұндағы:
А – сыйақы сомасы, Б, В, Г, Д көрсеткіштеріне кіретін сомаларды қоспағанда;
Б – осы баптың 3-тармағының ережелерін ескере отырып, өзара байланысты тарапқа төленген (төленуге тиіс) сыйақы сомасы, Д көрсеткішіне кіретін сомаларды қоспағанда;
В – осы баптың 3-тармағының ережелерін ескере отырып, жеңілдетілген салық салу юрисдикцияларында тіркелген тұлғаларға төленген (төленуге тиіс) сыйақы сомасы, Б көрсеткішіне кіретін сомаларды қоспағанда;
Г – осы баптың 3-тармағының ережелерін ескере отырып, В көрсеткішіне кіретін сомаларды қоспағанда, Г1 және Г2 көрсеткіштерінің сомасы;
Г1 – өзара байланысты тараптың депозиті бойынша тәуелсіз тарапқа төленген (төленуге тиіс) сыйақы сомасы;
Г2 – өзара байланысты тараптармен кепілдік, кепілгерлік немесе басқа да қамтамасыз ету тәсілдерімен қамтамасыз етілген займдар бойынша тәуелсіз тарапқа төленген (төленуге тиіс) сыйақы сомасы, егер есепті салық кезеңінде кепілдік, кепілгерлік немесе басқа да қамтамасыз ету бойынша міндеттемелер орындалса;
Д – сыйақы сомасы:
- Қазақстан Республикасында құрылған кредиттік серіктестікпен берілген кредиттер (қарыздар);
- бірегей жинақтаушы зейнетақы қорының иелігіндегі борыштық бағалы қағаздар бойынша дисконт немесе купон (бастапқы орналастыру құны мен (немесе) сатып алу құнынан дисконт немесе премияны ескере отырып);
ПК – шекті коэффициент;
СК – жылдық орташа меншікті капитал сомасы;
СО – жылдық орташа міндеттемелер сомасы.
А, Б, В, Г, Д сомаларын есептеу кезінде халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес құрылыс объектісінің құнына кіретін сыйақылар шегеріледі. Осы бап шеңберінде тәуелсіз тарап өзара байланысты тарап емес.
5. Осы баптың 4-тармағына сәйкес:
1) жылдық орташа меншікті капитал сомасы есепті салық кезеңінің әр айының соңындағы меншікті капиталдың арифметикалық орташа сомасы ретінде анықталады. Егер жылдық орташа меншікті капитал теріс болса, ол нөлге тең деп есептеледі;
2) жылдық орташа міндеттемелер сомасы есепті салық кезеңінің әр айындағы міндеттемелердің максималды мәндерінің арифметикалық орташа ретінде анықталады. Осы соманы есептеу кезінде мынадай есептелген міндеттемелер ескерілмейді:
- бюджетке салықтар мен төлемдер бойынша;
- еңбек ақысы мен басқа да қызметкерлердің табыстары бойынша.
- болашақ кезеңдердегі табыстар, өзара байланысты тараптардан алынған табыстарды қоспағанда;
- сыйақылар мен комиссиялар бойынша;
- дивидендтер бойынша;
- халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте есептелген бағалау міндеттемелері бойынша.
3) Қаржы ұйымдары үшін (микроқаржылық қызметпен айналысатын ұйымдарды қоспағанда) шекті коэффициент 7, ал қалған заңды тұлғалар, соның ішінде микроқаржылық қызметті жүзеге асыратын ұйымдар үшін – 4.
6. Осы баптың 4-тармағына сәйкес, Қазақстан Республикасындағы резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің меншікті капиталы активтер мен осы тұрақты мекеменің міндеттемелері арасындағы айырма ретінде анықталады. Осы орайда, меншікті капитал, бұл тұрақты мекеме жеке заңды тұлға ретінде әрекет етіп, резидент емес заңды тұлғаға тәуелсіз жұмыс істейтіндей қарастырылады.