166-бап. Қосылған құн салығының артық сомаларын растау үшін тақырыптық салық тексеруін жүргізудің ерекшеліктері
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 166-бабы
Ситуацияның мәні
Сұрақ қосымша құн салығының артық сомаларын растауға бағытталған тақырыптық салықтық тексерудің ерекшеліктеріне қатысты.
Не маңызды ескеру
Мұндай тексерулер жүргізілгенде салық органдары НДС бойынша салықтық шегерімдермен байланысты деректерді талдау және тексеру кезінде ерекше жағдайларды ескеруі тиіс.
Әрекет ету тәртібі
Салық органдары белгіленген процедураларды сақтау міндетті, соның ішінде:
- Қажетті құжаттарды жинау және талдау.
- Заявленген артық сомалардың негізділігін бағалау.
- Қажетті тексерулер мен сараптамаларды жүргізу.
Практикалық қорытынды
НДС бойынша тақырыптық тексеру құжаттар мен деректерге мұқият қарауды талап етеді, бұл есептеулердің дәлдігі мен заңдылығын қамтамасыз ету үшін.
1. Тақырыптық салықтық тексеру қосымша құн салығының артық сомаларын растауға бағытталған келесі жағдайларда жүргізіледі:
1) Қазақстан Республикасының аумағында алғаш рет пайдалануға берілетін өндірістік ғимараттар мен құрылыстар үшін сатып алынған тауарлар, жұмыстар мен қызметтерге қатысты қосымша құн салығының артық сомаларын растау туралы салықтық өтініш берілгенде;
2) қосымша құн салығының артық сомасын қайтару туралы талап берілгенде;
3) бюджеттен салық төлеушіге бұрын қайтарылған қосымша құн салығының артық сомаларына қатысты тақырыптық салықтық тексеру барысында.
2. Қосымша құн салығын қайтару бойынша тақырыптық салықтық тексеру келесі аспектілерді қамтиды:
1) қосымша құн салығы бойынша салықтық міндеттемені орындау;
2) қайтаруға ұсынылған немесе бұрын расталған қосымша құн салығының артық сомаларының дұрыстығын растау.
3. Тексерілетін кезеңге мыналар кіреді:
1) қосымша құн салығының артық сомасын қайтару туралы өтініш берілген салықтық кезең;
2) қосымша құн салығының артық сомасын қайтару туралы талап берілген салықтық кезең, егер қосымша құн салығы бойынша декларацияда қайтару туралы талап көрсетілсе;
3) қосымша құн салығы бойынша тексерулер жүргізілмеген салықтық кезеңдер, егер олар талап қою мерзімінен аспаса;
4) бұрын қайтарылған қосымша құн салығының артық сомаларына қатысты тақырыптық салықтық тексеру жүргізілген салықтық кезеңдер.
4. Қосымша құн салығын қайтару бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізілгенде, қайтаруға жататын соманың дұрыстығын растау үшін тексерілетін кезең салықтық кезеңнен басталады, онда:
1) өндірістік ғимараттар мен құрылыстардың құрылысы басталған;
2) Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес жер қойнауын пайдалану туралы келісім жасалған.
5. Қосымша құн салығының артық сомасын растау кезінде:
1) 129-бапқа сәйкес қайтаруға ұсынылған сомалар бойынша салықтық тексерулердің нәтижелері ескеріледі;
2) 2013 жылдың 1 қаңтарына дейінгі салықтық кезеңдерде қалыптасқан сомалар бойынша бұрын жүргізілген салықтық тексерулер, соның ішінде өзара тексерулер ескеріледі.
6. Қайтаруға жататын қосымша құн салығының сомасын анықтаған кезде келесі мәліметтер ескеріледі:
1) ЕАЭО-ның кедендік аумағынан тауарларды экспорттау фактісін растайтын құжаттар, сондай-ақ тауарлардың экспортын растайтын құжаттар;
2) Қазақстан Республикасының салық төлеушісі тарапынан ЕАЭО-ның басқа мемлекетінің аумағынан әкелінген шикізатты қайта өңдеу кезінде қайта өңделген өнімдерді экспорттау жағдайында қайта өңдеу жұмыстарын растайтын құжаттар.
3) Кеден органы тарапынан ЕАЭО кедендік аумағынан қайта өңделген өнімдердің шығарылғанын растайтын мәліметтер, егер қайта өңделген өнімдер ЕАЭО мүшесі емес мемлекетте сатылатын болса.
7. Қазақстан Республикасының екінші деңгейлі банктерінде, заңнамаға сәйкес ашылған салық төлеушінің банктік шоттарына валюталық түсімдердің түсуі, қайтаруға жататын қосылған құн салығының сомасын есептеу кезінде келесі жағдайларда ескеріледі:
1) тауарларды экспорттау;
2) Қазақстан Республикасының аумағынан ЕАЭО мүшесі мемлекетке лизинг шарты бойынша тауарларды шығару, бұл шарт тауардың меншік құқығын лизинг алушыға беруін көздейді, тауардың бастапқы құнын өтеу бөлігінде;
3) ЕАЭО мүшесі мемлекеттен әкелінген өңдеу шикізатын қайта өңдеу бойынша жұмыстарды орындау, одан кейін қайта өңделген өнімдерді басқа мемлекет аумағына немесе ЕАЭО мүшесі емес мемлекет аумағына шығару. Аталған талаптар келесі салық төлеушілерге қолданылмайды:
1) 2009 жылдың 1 қаңтарына дейін Қазақстан Республикасының Үкіметімен жасалған өнімді бөлу туралы келісім шеңберінде қызмет атқаратын және алынған тұрақсыз конденсатты ЕАЭО мүшесі басқа мемлекеттерде сататын;
2) пайдалы қазбаларды салық міндеттемесін орындау үшін роялти мен (немесе) Қазақстан Республикасының үлесін натуралды түрде беру көзделген өнімді бөлу туралы келісім шеңберінде теңізде барлау және (немесе) көмірсутектерді өндіруді жүзеге асыратын.
8. Сыртқы сауда тауар алмасу операциялары бойынша тауарларды экспорттау кезінде қайтаруға жататын қосылған құн салығының сомасын анықтау үшін ескеріледі:
1) сыртқы сауда тауар алмасу операциясы бойынша келісім;
2) экспортталған тауарларды сатып алушыға қосылған құн салығын төлеушіге берілген импорттық декларация.
9. Қазақстан Республикасының аумағынан ЕАЭО мүшесі мемлекетке тауарларды сыртқы сауда операциялары бойынша экспорттау кезінде зат түрінде несие беру жағдайында қайтаруға жататын қосылған құн салығының сомасын есептеу үшін ескеріледі:
1) сыртқы сауда тауар алмасу операциясы бойынша келісім;
2) зат түрінде несие беру туралы келісім;
3) тауарларды әкелу және экспортталған тауарларды сатып алушыға қосылған құн салығын төлеушіге төленетін жанама салықтар бойынша декларация.
10. Қосылған құн салығының сомасының артықшылығын анықтау үшін тексеру жүргізу кезінде салықтық тәуекелдерді басқару жүйесі қолданылады, оның шеңберінде "Жеткізушілер пирамидасы" аналитикалық есебі қалыптастырылады. Бұл есеп электрондық шот-фактураларды салыстырмалы бақылау нәтижелерін көрсетеді, ол салық органдарының электрондық шот-фактуралар мен қосылған құн салығы бойынша салықтық есептілікті талдау негізінде жүргізіледі.
11. Қосылған құн салығын қайтару бойынша тақырыптық салықтық тексеру нәтижелері бойынша қайтаруға жататын салықтың артықшылығы анықталады. Салықтың қайтарылуы келесі жағдайларда жүргізілмейді:
1) жеткізуші мен сатып алушымен өзара есеп айырысулардың дұрыстығын растау үшін тексеру жүргізу туралы сұрауларға жауап алынбаған жағдайда немесе тексеру жүргізілмеген жағдайда, оның ішінде:
жеткізушінің орналасқан жерінде болмауы;
жеткізушінің есептік құжаттамасының жоғалуы;
2) салықтық есептілікте тікелей жеткізушінің салықтық кезеңдегі көрсетілген мәліметтері мен электрондық шот-фактуралар жүйесіндегі барлық шығарылған шот-фактуралар бойынша мәліметтерді салыстыру кезінде сатылған тауарлар, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер бойынша қосылған құн салығының сомасының төмендетілгені анықталған жағдайда;
3) Қазақстан Республикасының Қылмыстық кодексінің 216 және 245-баптары бойынша салық төлеушіге қатысты қылмыстық іс қозғалған жағдайда, ол салықтық тексеруден өтуде немесе оның тікелей жеткізушісіне қатысты;
4) Тексерілетін салық төлеушіге немесе оның тікелей жеткізушісіне электрондық шот-фактуралардың шығарылуы тоқтатылған жағдайда;
5) Тікелей жеткізушінің қосылған құн салығы бойынша берешегі болған жағдайда;
6) Валюталық түсімдер түспеген немесе толық көлемде түспеген жағдайда;
7) Экспорт кезінде тауарлардың шығарылғаны расталмаған немесе толық көлемде расталмаған жағдайда.
12. Аталған ережелер салық органы қосымша тексеру барысында қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығының сомаларын растау мәселесін қамтыған жағдайда да қолданылады.